浅议国有铁路运输企业绩效评价指标的选择

李凡 中国铁路西安局集团有限公司财务处

一、基本概念

企业业绩评价，是指运用数理统计和运筹学原理，按特定指标体系，对照统一的标准，按照一定的程序，通过定量定性对比分析，对企业一定经营期间的经营效益和经营者业绩做出客观、公正和准确的综合评判。在实际中企业绩效评价也被称为企业业绩考核、企业绩效考核。

企业业绩评价指标是根据业绩评价目标和评价主体的需要而设计的，以指标形式体现的能够反映评价对象特征的因素。企业业绩评价指标是企业绩效评价体系的重要构成要素，也是其核心要素。简单来说评价指标，告诉我们评价“什么”。一系列的业绩评价指标够成了业绩评价指标体系。成功的业绩评价指标体系能够引领企业经营管理行为，有效的协调和调动企业的各项经济资源，兼顾企业短期利益和长期利益，持续的提升企业发展能力。模式，认为中国企业更适宜选择平衡模式。

国资委（2016）发布了《中央企业负责人经营绩效业绩考核办法》标志着对中央企业绩效管理迈向了新的阶段。

通过上述文献可知，企业绩效评价体系的研究和运用处于不断完善和发展的过程，并且日益受到重视。在企业绩效评价体系中，评价指标是其主要构成因素。评价指标由单一的财务指标，不断融入非财务指标。评价指标的变迁，决定着评价体系的本质特征。绩效评价的发展，伴随着评价指标的不断优化和完善，评价指标的设定是评价体系的重中之中。

二、国内外研究及发展现状

20世纪初，在西方国家逐渐出现现代企业管理制度，所有权与经营权的分离，要求通过绩效评价对经营者进行权力约束的方式而被提出。

在我们国家，由于长期的计划经济，国内企业绩效评价理论起步较晚，改革开放后，主要在借鉴国外先进管理理论的基础上，结合实际做出改进和优化。

杜邦公司（1920）率先采用股东权益收益率作为核心指标，建立了杜邦分析体系，强调股东财富最大化的重要性。杜邦分析体系从财务层面揭示不同财务指标之间的内在联系，有助于企业管理者明确经营问题，改进指标，从而提高股东财富。

卡普兰和诺顿（1992）设计出平衡计分卡绩效评价体系（BSC），从财务、客户、内部流程、学习与发展四个维度，将企业愿景和战略落实为可衡量的具体指标。这四个层面的指标有着紧密的因果联系，使企业管理者可以从更广泛的视角审视企业业绩的驱动因素，从而建立长远发展的战略策略。

王化成、刘俊勇（2004）阐述了企业绩效评价的模式有财务模式、价值模式和平衡

三、国有铁路运输企业有关绩效评价现状

2013年3月17日中国铁路总公司正式挂牌成立，这标志着铁路系统剥离政府职能，确立市场主体地位，进行市场化经营运作正式开启大幕。

实现市场化经营必然需要建立和完善现代企业制度，对下属铁路运输企业建立科学有效的经营绩效考评体系，引导和规范经营管理行为，以实现总体战略目标。为此，针对下属铁路局及专业运输公司，中国铁路总公司在2014年发布了《中国铁路总公司铁路企业负责人经营业绩考核办法》（以下简称考核办法），并在2015年、2017年进行了修订和完善。本文所指铁路运输企限于中国铁路总公司下设的十八个铁路局集团公司。

2015年考核办法中，考核指标设置为利润总额指标、安全生产指标、基本建设项目管理指标、铁路运输服务质量指标、运输纪律指标、财经纪律指标、重大管理事项指标、党风廉政建设指标、重大决策行为指标。与2014年相比新增了铁路运输服务质量指标，利润总额指标由财务报表利润总额变更为“与职工工资增长挂钩的”利润总额，其他指标基本未发生变化。

铁路运输服务质量指标进涉及违反法律及运输合同，给客户造成重大损失，在社会上产生严重影响的事项。

“与职工工资增长挂钩的”利润总额=会计报表的利润总额-用于新线和机车车辆投资产生的财务费用、当年和上年开通新线的折旧,也称考核利润。

年度经营业绩考核综合得分=100分-考核指标减分。考核利润指标完成情况不再实行“一票否决。

2017年考核办法中，考核指标设置为安全、效益、经营、监控、单项及重点任务清单六大类。在效益指标类中增加了运输总收入指标，利润总额指标恢复为财务报表利润总额。在经营指标内中增加了总换算周转量、旅客发送量、货物发送量指标。在监控类铁路运输服务质量指标的内涵，由重大影响负面指标调整为考核客户对铁路运输全过程的评判，包括客运、货运服务质量方面的指标。其他指标基本沿用2015年考核办法所定指标。另外对青藏、乌鲁木齐集团公司设置单项考核指标，对各集团公司承担国家重点物资运输等纳入清单管理，单项考核评分。

安全、效益、经营、监控基础分合计为100分，权重分别为30、40、10、20分。单项指标基础分5分。

年度经营业绩考核综合得分=100（105）分±考核指标加（减）分-重点任务考核减分。

上述考核办法的修订和完善，体现出铁路运输企业由计划经济向市场经济的转变，体现出铁路运输企业由行政色彩浓重向经营属性的转变，体现出铁路同时企业在转变经营思路、适应在市场化运作管理的不懈努力。铁路是我国交通运输业的主要组成部分，是国家重要的基础设施，是国民经济的“大动脉”。近年来铁路事业蓬勃发展，运输收入稳步增长，旅客、货主满意度不断提升，这些与管理层以及广大铁路职工的努力是密不可分的。

四、国有铁路运输企业有关绩效评价存在的问题

综合上述考核办法指标体系，我们可以看出，铁路运输企业负责人承担的主要考核指标涵盖安全、经营、基础建设、权力运行、廉政建设、社会责任，不可不谓责任重大。指标的设计主要是围绕企业经营负责人的业绩考核，促进企业履行经济、政治、社会责任，目标是国有资产的保值增值。非财务指标多于财务指标，非财务指标中负指标多于正指标。从指标体系中的目标导向选择、成本效能以及指标对经营业绩的驱动因素的考量来看，国有铁路运输企业有关绩效评价指标的设计还存在一定的不足。

（一）绝对指标多于相对指标，缺乏投入产出效能的考虑

1.铁路作为网络化布局、指挥高度集中、军事化管理、不间断运行的庞大系统，如何安全运转，关系到广大人民群众的生命财产安全。安全成为运输经营的前提条件，选择安全性指标，并赋予较高权重，体现了铁路运输企业管理的本质要求。但对于安全的考核没有从投入产出的角度设计相关指标，安全成本缺乏效率上的衡量。

2.铁路运输企业资产庞大，属于资金密集型企业。铁路运输企业虽然不能决定主要资产规模，但可以对资产的使用的效率和成本效益承担责任。考核指标体系中，未设置有关资产效率指标和成本效益指标。

（二）财务指标的选择还需商榷

铁路总公司下属十八个铁路运输企业虽然体量庞大，资产动辄以千亿计量，但是从管理会计的角度来看，并不是真正的投资中心，甚至作为利润中心仍然存在一定的条件欠缺。首先铁路运输企业无权决定铁路线路的新建、无权决定机车、动车以及货车车辆的购置；其次铁路运输企业的收入来自内部清算收入，部分内部付费成本也依据一定的清算规则。以上体现出铁路运输企业财务收支一定的非市场性。铁路运输企业的利润受清算规则影响重大。

从2018年起，铁路运输系统货运内部业务清算模式由过去的“管直清算”变更为“货运承运清算”。管直清算指管内发到货物运费归己，直通货物运费按管内产生的周转量清算。货物承运清算办法将货物运费扣除特殊运价高出部分，后全部给承运企业，再由承运企业向参与联合运输的提供服务企业付费。主要付费项目有机车牵引费、线路使用费、到达服务费等，对应主要收入项目有机车牵引收入、线路使用收入、到达服务收入等。一个铁路运输企业的费用既另一个铁路运输企业的收入。由此可见铁路运输企业的利润指标，明显带有非市场性。从实际的执行的结果来看，新的清算模式利于货物发运量大的铁路运输企业，并不利于下游提供通过、到达服务的企业。清算单价对铁路运输企业利润的影响显而易见。内部转移价格的确定，本是管理中一项棘手的工作。内部转移价格对相关企业的利润产生人为的影响，在此基础上进行经营业绩评价的准确性就值得商榷。

（三）以结果性指标为主，缺乏对内部关键驱动因素的关注

考核指标虽然繁多，但是基本上是以结果性考核指标为主，指标体系的设计没有体现出对关键性驱动因素的考量。对内部流程改进的驱动要素设计不足，仅考虑了运输纪律执行情况。缺乏对员工满意度、学习成长等内部驱动因素应有的关注。

五、国有铁路运输企业有关绩效评价改进的途径

1.根据现阶段国家加强供给侧改革，降低全社会物流成本的经济政策，国有铁路运输企业绩效考核指标的设计，应从整个社会的角度来思考。对国有铁路运输企业国有资本保值增值目标的内涵应该进一步发展。国有铁路运输企业作为公用事业型企业，应向社会提供高质量、成本合理的运输服务。在经营导向上，国有铁路运输企业经营业绩不仅体现在账面上的资产保值增值，还应涵盖向社会提供的公共服务的质量和效率。

铁路运输系统从整体上呈现出网络型企业的特点，相对独立的铁路运输企业只是这个“网络”的一个局部，完成一项运输业务，可能要调动很多的网络节点。运输产品的产出，体现出一种明显的作业流程。为此应改变现有的传统的成本核算系统，引入作业成本管理系统，分析成本动因，正确区分增值成本与非增值成本，调动铁路运输企业不断降低和消除不会影响客户价值的非增值成本。在整个清算体系，应尽可能的消除内部成本的转移，清算的依据应来自铁路运输企业合理的成本耗费。

结合上文对利润总额作为考核指标不足之处的分析，在财务指标的设计上，应在剔除内部价格转移的影响的前提下，关注铁路运输企业成本控制的导向指标。

2.绩效评价指标的设计，除了绝对指标的设定外，还应注重相对指标的设定。目前衡量铁路运输企业的产出性指标主要有旅客发送量、货物发送量以及换算周转量。不同铁路运输企业完成的工作量指标，都是在不同成本水平的基础上的产出。为此有必要将各将铁路运输企业的资源输入指标（比如：能耗、职工人数、工资总额、固定资产总额、运营支出，与铁路运输企业的输出指标（比如：旅客发送量、货物发送量以及换算周转量）进行配比，以相对指标衡量其经营业绩更显科学合理。当然，在建立完善的成本、资产、人力资源管理系统的基础上，我们才有可能通过资源输入与输出指标的比率这一相对指标进行衡量，才能做出正确的业绩评判。

另外对指标的使用，还应考虑一些政策性因素的影响。比如目前国家要求将煤炭的运输由公路转向铁路，对于一些属地有煤炭资源或运输需求的铁路运输企业，货物发送量自然会大幅的增长，这种增长并不是企业经营管理水平的提升所带来的。

3.铁路运输企业的经营业绩评价，不仅要关注结果性指标，更要关注面向未来的业绩驱动指标。前文已经从社会角度阐述铁路运输企业经营绩效评价的导向，并且即使以铁路运输企业利润最大化的角度进行绩效评价，员工素质及员工满意度提升、以及企业内部流程的优化，均是其驱动因素。

员工素质和员工满意度的提升，可以促进员工自觉遵循管理要求，按章作业，防范安全事故的发生，促进作业流程的正常运转，不断提升工作效率和工作质量，进而又促进列车安全正点、增加顾客满意度，促进企业经营战略的最终实现。

科技是第一生产力，创新才能发展。科技的运用和创新，体现出一个企业未来发展的源泉。铁路运输企业注重科技的运用和创新，从市场的角度，体现出企业的竞争力，从社会的角度，体现出提供优质公共服务产品的能力。

结束语：绩效评价理论是在不断发展和改进中，绩效评价体系的建全是建立和完善现代企业管理制度必不可少的重要环节。铁路系统正经历着由政府向企业转型的重要时期，对于各铁路运输企业而言，健全绩效评价体系，引导其完善企业管理制度，履行国有公用企业社会责任，尤为重要。本文从社会效益、内部驱动因素、成本效能的角度对国有铁路运输企业绩效评价体系的改进提出了几点浅见，希望能够对其绩效评价指标的设计提供一定的参考。当然本文也存在很多不足，尤其是对铁路系统的复杂性还认识不够，并且缺乏实证研究，不当之处还望批评指正。

参看文献：

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[5]胡军楠，张婧，邓皓. 基于平衡计分卡的铁路运输企业绩效考核指标体系的构建.铁道运输与经济[J].中国铁路出版社.2017（2）.