境外工程性企业财务审计要点探讨

彭有桂 中石油东方物探国际部

为了促进境外工程性单位规范经营，提升管理，增收节支，提高经济效益，近年来，很多大型跨国工程企业均围绕境外单位财务账目开展财务审计。笔者结合自己多年的工作实践，这里从外账及纳税管理、资金及债权债务情况、实物资产及其他长期资产管理、财务收支的合规合理性四个方面，对境外工程性企业财务审计要点进行探讨，希望能抛砖引玉。

一、资金及债权债务情况审查

（一）“银行存款”科目审查，抽查各银行账户大额、异常支付项，抽查的过程中重点关注以下事项：分包及大额采购支出是否招（议）标；大额采购、分包合同是否经过评审、权利义务是否对等，是否按合同付款；关注大额 “以购代耗”事项，特别是资产列费用现象。关注银行发放工资的外籍雇员工资、奖金造表及发放是否规范，过程是否得到有效控制，有无如几个月工资造表相同等工资造表明显作假情况及造表人员吃空头。

内控手续方面，关注银行调节表是否按月编制，是否存在长期未达账项；是否存在其他如会计和出纳未分离等货币资金收付岗位未分离问题。

（二）通过审查“现金”科目和“备用金”科目，关注相关费用报销的合规性，是否存在报销私人费用、超标报销等现象。是否存在人员离开项目备用金未清理的情况。关注现金账实相符问题。

（三）往来科目审查：审查“应收”、“其他应收”、“预付”、“应付”、“其他应付”款的形成和清欠是否合规；抽查大额往来科目，审查往来费用签认手续是否完整；关注现金发放工资的外籍雇员工资、奖金造表及发放是否规范，过程是否得到有效控制，有无如几个月工资造表相同等工资造表明显作假情况及造表人员吃空头。

二、外账及纳税管理审查

（一）外账监管及账务处理模式审查：

了解被审计单位内账外账调整账等账套的设置情况和相互关系，查看外账内账建账科目设置、各科目余额及发生额、财务核算流程、基本会计核算业务，对照公司注册经营范围，审查外账设置及核算是否按照公司外账相关管理规定履行审核手续，从事务所审计报告和咨询报告看外账财务核算和纳税方面是否存在问题。审查报送总部的内账财务报表是否存在账表不符问题。

（二）纳税管理审查：

审查项目所涉及的企业所得税（收入代扣税）、增值税、个人所得税等主要税种及社会保险的计提及缴纳情况是否符合当地税收法规要求。查看是否完成年度纳税申报, 并从税务局取得完税证明。收筹划方案是是否报总部审批。

三、实物资产及其他长期资产管理情况审查

（一）实地查看并穿行测试材料出入库验收、定期盘点手续的健全情况，向设备口收集材料台账，结合“存货”账页，关注库房是否每月向经理部报送材料库存月度消耗表并作为财务材料核算的依据，是否存在存货价值管理和实物管理脱节的情况；通过抽盘实物情况，检查账实是否相符、材料配备是否明显过多。

（二）对照资产台帐，结合内外账“固定资产”账页及“折旧计提”账页，审查新增设备及其折旧计提是否符合公司规定。关注“长期待摊费用”等其它资产情况是否合规。

四、财务收支的合规合理性

参考审计年度内，被审计单位考核兑现相关调整事项，及本次审计对大额收支的查看情况，重点审查：

（一）收入

对照被审计期间投标中标情况及所签项目合同，根据反映实际完成工作量的生产日报、生产计划、经营报表等，对照发票台账、收入明细账，查看有无未收回的作业费、动迁费等，匡算被审计期间收入是否准确入账，是否存在决算前后违反权责发生制原则提前或推后核算大额收入情况。关注项目其他收入情况。

（二）成本支出及预算管理

1.成本支出审查，重点关注

跨年度列大额成本费用及费用分摊不合理审查：主要抽查年低、年初大额成本费用。审查“制造费用”、“销售费用”里的租赁费、业务招待费、办公费、差旅费、其他等非生产性费用，并结合“物探作业成本”里的相应科目，审查非生产性费用是否超预算，抽查其中较大额费用，看其是否合规、是否存在串科目违规报销不符合公司规定的费用现象。“财务费用”审查：对大额财务费用进行抽查，审查汇兑收益、损失以及其他财务费用核算是否正确。关注汇率问题。

2.预算管理及成本控制审查

查看投标测算、执行预算及项目后评价资料，审查投标测算是否存在较大的测算漏洞，执行预算偏差大时是否进行分析调整。成本控制方面:审查其人员配备是否超预算；实地观察是否存在房子、车辆等租赁费以及其他可以得到削减的费用等。