企业内部控制体系建设与评价之文献综述

喻子秦

随着市场经济的不断发展，我国企业在管理方面的逐渐完善，但是企业的内部控制一直是制约企业发展的关键，相关的国内外学者针对企业内部控制进行过一系列的研究，下面针对国内外专家学者的研究进行总结分析。

一、内部控制理论的研究

吴水澎等（2010）将控制的理论作为了基本点，对内部控制进行了深层次的研究；对内部控制的最新发展进行了研究，也就是以COSO报告为出发点，对具体的内容进行了改革和创新，构建出了适合我国企业内部控制工作的具体结构框架，主要有五点内容，分别是：对企业内部的环境的控制的改良，风险的全方位评估，打造优良的控制活动，增加企业内部的信息沟通，提升企业内部的管理你强度；除此之外，还建议企业制定相关的内部控制内容具体规定，为企业的内部控制工作建设提供了理论的基础。

林钟高、郑军（2012）对已有的关于内部控制的研究文献进行了分析，在此基础上引入了契约经济学的理论，首先对内部控制的属性进行了确定，确定内部控制为利益评价关系的属性。同时也，新制度的经济学为根本出发点，更加深入地探讨了，内部控制契约中，对企业的发展产生影响的各个因素，打造出了因素和主体之间利益关系分配的一个，有效的控制系统。然后，对内部控制和契约之间的共存性以及互动性，进行了深入的探究，将利益分配的追求以及利益分配的公平公正，作为了来评判企业内部控制契约公平与否的基本条件。

二、内部控制的影响因素研究

谢志华（2013）提出了在企业控制工作中可能遇到的风险因素，企业在发展的同时，它的内部会逐渐的产生和形成，有关于控制工作，公司治理以及风险管理的一个有机系统，就内部控制、公司治理和风险管理三者而言，他们之间的关系不仅仅局限在理论的范围之内，已经上升到了实践的高度，是实践的过程中所要面对和解决的问题。因此，从历史的角度出发，对整体的历史进行了回顾，并进行了相应的逻辑推理，探究了三者之间的共性和差异性，并以此为根本，对三者之间的关系进行了调整，构建出了有利于企业风险管理的基本框架结构，避免了企业管理系统中出现交叉和重复的情况，实现了企业系统管理一体化的目的。

三、内部控制的作用研究

刘玉廷（2010）提出了将内部控制系统划分到企业的内部控制管理工作的内容之中，我国现有的法律规定，已经对企业内部的控制系统进行了一定程度的完善和强化，对我国公有制的企业提供了一定的帮助，也保障了公有制企业的主导地位，形成了具有我国特色的企业内部控制系统。企业内部控制系统的构建和发展，与我国的政府的支持，有着十分紧密的联系，内部控制系统要想发展，就必须获得政府的大力支持。因此，我国应该加强内部控制系统的研究工作强度，重视企业内部控制系统的建设任务。

阎达五，杨有红（2011）提出，要想对企业内部的控制工作进行推动和发展，就要确保会计信息的真实性和准确性。对于公司内部控制来说，它的核心内容就是会计控制。如今，内部控制的目标会随着企业治理系统的完善而逐渐呈现出多元化的发展趋势，在企业内部制度的形成和发展过程中，内部控制系统也起到了至关重要的决定作用，成为了企业管理的重要组成部分。在构建企业内部控制框架的过程中，应该注意到以下几点关键问题，分别是：完善内部控制的机构；明确管理的责任和权利；保障董事会在内部控制系统中所占据的主导地位；科学的定位内部审计机构；强化管理的预算；打造具有可实践意义的道德规范和行为准则。

四、内部控制的方法研究

李明辉（2013）提出一个科学而健全的内部控制系统，应该包括以下几个内容，分别是：公司的所有权经营权监督权以及决策权之间的独立和制衡；决策权和经营权之间的互相制约；明确划分公司内部审计的系统和范围；明确公司的财务控制规范；明确公司内部控制系统的操作岗位。除此之外，也指出了我国的上市公司中内部控制系统中出现的几大问题，导致了三权制衡失败，内部人控制的现象十分严重，内部审计的作用不能得到良好的发挥。

林朝华（2012）提出，在企业打造内部控制系统的过程中，内部控制的自我评价能够为企业的控制工作提供真实有效的信息，从而帮助投资者对企业内部的控制工作做出更好的了解和判断。

综上所述，相关专家针对企业内部控制的理论、内部控制的影响因素、内部控制的作用以及内部控制的方法进行了一系列的研究，总体而言，相关专家学者针对企业内部控制体系都进行了较为详细的评价，企业的内部控制对企业的发展有着至关重要的作用，相关的研究也应该与时俱进，为企业的发展提供积极的有建设性意义的意见。

参考文献：

[1]吴水彭，陈汉文，邵贤弟.企业内部控制理论的发展与启示[J].会计研究，2010（4）.

[2]林钟高，郑军.基于契约视角的企业内部控制研究[J].会计研究，2012（10）.

[3]谢志华.内部控制、公司治理、风险管理关系与整合[J].会计研究，2013（10）：51-63.

[4]张砚.内部控制历史发展的组织演化研究[J].会计研究，2012（2）76-81.

[5]刘玉廷.强化单位内部约束機制的重大举措[J].工业会计，2010（11）2-5.

[6]阎达五，杨有红.内部控制框架的构建[J].会计研究，2011（2）.

[7]蒋晓梅，唐予华.内部控制制度与会计信息[J].上海会计，2012（11）：3-5.

[8]李明辉.内部公司治理与内部控制[J].中国注册会计师，2013（11）：22-23.

[9]林朝华.内部会计控制若干理念剖析[J].上海会计，2012（9）6-9.

（作者单位：华东交通大学）