科技型中小软件企业研发费用加计扣除问题分析

张燕

摘要：近年来，随着科技的发展以及时代的进步，为我国科技型中小软件企业的发展带来了重大的机遇。为了更好地提升企业的自主研发能力，提高产品的科技含量，加快经济发展，我国颁布实行研发费用加计扣除政策，这不仅为我国软件企业的整体发展提供帮助，更激发了科技型中小软件企业的技术研发热情，从而推进我国技术进步。鉴于此，本文着重分析研究了当前我国中小软件企业研发费用加计扣除存在的问题，并有针对性地提出了几点解决措施，旨在为我国进一步提升中小软件科技创新水平提供帮助。

关键词：中小企业；研发费用；加计扣除

近些年来，中小软件企业已经逐渐成为我国的自主研发的主力军，并在一定程度上提升了我国整体科技水平[1]。但是，当前我国市场经济竞争逐渐激烈，很多中小软件企业由于不具备充足的运转资金从而出现运转困难，甚至面临破产。为了更好的保护我国中小软件企业的发展，并加强其自主研发技术能力，我国税法为其提供了研究开发费用允许加计扣除政策。这一政策的推出，无疑为中小软件企业的发展提供了巨大的动力。

一、中小软件企业研发费加计扣除的政策概述

当前我国中小型企业的科技研发水平较以往有了极大的提升，在我国社会主义市场经济的激烈竞争下，为中小软件企业的科技研发技术提供了巨大的驱动力。根据我国2016年的相关统计数据研究表明，我国中小软件企业的技术研发效率要高于大型企业[2]。但是当前我国中小软件企业面临的竞争压力较大，而且部分企业内部的资金运转能力不足，这便会在一定程度上影响企业的发展，也会影响中小软件企业的技术研发效率[3]。长此以往，部分中小型企业会面临经营不善甚至破产的情况，这一情况不仅不利于我国技术研发水平的提升，更不利于市场经济的协调发展。对此，我国税法根据当前中小型软件企业的实际情况，出台了企业研发费用加计扣除政策，并规定企业在进行新产品研发时所花费的费用未形成无形资产计入当期损益的，可以在实际扣除的基础上另按照研究开发费用的50%进行加计扣除。若是形成无形资产的可以按照无形资产成本的150%进行摊销。特别是科技型中小企业，在2017年1月1日至2019年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前扣除。这一政策的提出，在一定程度上对我国中小型软件企业的发展提供了强有力的保障。可以确保科技型软件企业内部资金正常运转的基础上，加大研发投入力度，从而更好的促进我国科技的发展。

二、中小企业在享受加计扣除政策时注意的事项

当前为了更好的提升我国自主研发能力，并推进我国中小软件企业的蓬勃发展，我国税法颁布了加计扣除政策。这一政策的提出无疑在最大程度上为中小软件企业的研发创新能力提供了巨大的保障，但加计扣除政策的兴起时间较晚，正处于与中小软件企业的磨合期[4]。因此，我国中小型企业在进行享受加计扣除政策时需要注意以下几个方面。首先，我国中小软件企业在享受加计扣除政策时需要对企业内部财务部门的核算工作进行明确，并做到对于不同的项目都要做到费用化和资本化的明确划分，从而实行单独核算。我国税法也对此进行了明确的规定，要享受加计扣除政策，必须要建立完善的会计核算体制，不仅要设置研发费用明细账，保证账目准确，还需加强其他部门与会计部门的沟通，保证企业的协调发展[5]。其次，我国中小软件企业在享受加计扣除政策时需要对各项研发费用进行明确和细化，这要求我国中小软件企业在享受加计扣除政策之时，必须提供研发费用的相关原始凭证，原始凭证要符合税法的相关规定，还要向科技以及税务部门提供准确的研发费用等材料，从而确保中小软件企业可以合理的享受加计扣除政策。

最后，我国中小软件企业在享受加计扣除政策时需要对项目中可能发生的委托以及合作的项目进行明确的责任划分，并保证双方可以承担自身的费用，并做到加计扣除，不能进行二次承担研发费用。

三、研发费用加计扣除政策所暴露的几点问题

（一）政策的可适用企业较少，不能更好地发挥出激励科技型中小软件企业的作用

当前我国税法所实施的研发费用加计扣除政策正处于企业的磨合期，这说明加计扣除政策具有完善的空间，在进行具体落实时更容易存在一定的问题[6]。对于政策本身来讲，首要问题便是加计扣除政策对于企业的要求过高，符合政策要求的企业较少，导致很多科技型中小软件企业都不能更好地享受到研发费用加计扣除政策为企业自身带来了便利。这一规定便在一定程度上约束了加计扣除政策的使用范围，很多具有小发明小改造的企业并不能更好的享受到该政策带来的优惠，从而不利于企业的经营运转，对于我国当前中小软件企业的实际发展情况来讲，很多企业正处于兴起和完善的阶段，研发力度不足，在这时若享受不到研发费用加计扣除政策，便不利于企业的进一步发展[7]。与此同时，加计扣除研发政策的使用范围较小仍是当前该政策在适用企业发展中所面临的又一主要问题。当前允许加计扣除的研发费用仅仅局限于新产品设计费、研发时所消耗的材料費等等。对于企业在经营以及员工管理的其他费用却并不能享受该优惠政策，加计扣除的适用局限性在一定程度上阻碍了科技型中小软件企业的发展，甚至不利于部门新兴起的软件企业的正常资金运营。

（二）企业部门沟通不足，缺乏专业的会计核算体系

当前我国所颁布的研发费用加计扣除政策虽然对技术型企业的发展起到一定的帮助，但政策的一定局限性导致能享受该政策带来的便利的企业并不多，这也说明我国企业在实际发展时并未将更多的注意力放在研发部门与财务部门的对接上[8]。由于我国税法所颁布的企业研究开发费用税前扣除管理办法中要求企业必须对研发费用进行专帐管理，还要明确年度可加计扣除的研发费用全额。在进行申请表的填写时要保证数据的明确以及资料的齐全。但我国很多企业在发展时，并未将研发部门与财务部门的发展进行联合和协调，很多企业管理者将更多的精力转向增强企业的利益方面上，在一定程度上忽略了企业内部的财务部门对于研发费用的专项管理。这便导致研发部门与财务部门在工作中缺乏一定的沟通协调，财务人员不能很好地对研发部门的实际情况进行了解，也不能对具体的研发费用进行专帐管理。部分的企业财务管理部门即使进行了研发费用专项管理也会出现研发费用的结果不准确的现象发生，从而不能真正享受研发费用加计扣除政策的优惠[9]。除此之外，我国部分中小软件企业研发费用归集数据不准确仍是当前企业不能享受加计扣除政策的重要原因之一。由于我国部分科技型中小软件企业的会计自身专业的业务水平不强，也并未及时了解与企业发展有关的相关优惠政策，这便会在实际的工作中忽视对于研发部门所产生费用的详细核算，由于部门企业的研发费用较高，且研发的环节较为复杂，这便在无形之中增加了财务会计的工作难度，一些财务会计由于专业能力不强，不能更好的使用相关的财务软件也会造成研发费用归集数据存在一定的误差，从而导致实际的研发费用数据出现错误，影响了享受加计扣除政策的优惠。

四、完善研发费用加计扣除政策的建议措施

2017年国家出台了一系列关于研发费用加计扣除政策配套法规和政策：一是2017年11月8日国家税务总局公告2017年第40号文“国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告”详述增加了“外聘研发人员”的研发费用和股权激励的规定，折旧和无形资产需按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用的分配，“其他相关费用”增加了职工福利費、补充养老保险费，补充医疗保险费等。二是财政部税务总局科技部“关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知-财税[2017]34号文”。第三、科技部财政部国家税务总局关于印发《科技型中小企业评价办法》的通知—国科发[2017]115号文，对科技型中小企业是重大利好支持。为了更好地落实上述文件精神，国家和中小软件企业要从如下方面努力，加大对科技研发的投入，不断提高我国的科技水平。

（一）拓展政策的可适用企业范围，发挥税收激励政策的作用

我国想在大幅度上提升科技研发水平，缩小与西方发达国家的差距，便要从加计扣除政策做起，不仅要尽可能的扩大该政策可适用企业的范围，还要发挥出税收激励政策的作用[10]。首先，要加强激励政策并放宽可享受加计扣除政策的企业范围，从而提升中小软件企业的研发积极性。对于一些并未取得一定科技进步的中小软件企业也要给予一定的关注和政策优惠，并放宽中小软件企业获得优惠的政策，做到善于发现企业的进步。例如，可以对于一段时间内发展迅速，并取得一定成果的中小软件企业给予一定的加计扣除费用政策优惠，以此来激发企业的研发积极性。还可以对一些因资金问题面临倒闭的中小软件企业进行调查，若是发现该类企业中具有有研发潜力的企业破格给予一定的政策优惠，从而为企业的运转提供强有力的保障。其次，还要对具有一定发展进步精神的中小软件企业给予一定的重视成度，并对企业中研发出具有科学意义的项目进行立项[11]。最后，还要细化可加计扣除费用的范围，例如，在以往的享受范围基础上增添从事研发人员的福利费以及教育经费等等，还有研发项目所需设备的费用。提升政策的可适用企业的范围，并细化加计扣除费用的范围，才能更好的缓解我国中小软件企业的经济运转压力，并提升企业内部的科技研发效率，从而更好的促进我国科技水平的全面提升。

（二）加强企业各部门的沟通能力并完善科技型中小软件会计核算体制

为了更好的适应我国税法所公布的企业研究开发费用税前扣除管理办法，并提升科技型中小企业科技研发水平，首要要加强研发部门与财务部门的沟通协调，加强内控风险管理。这就需要研发部门的管理者依据研发项目的立项报告，明确研发项目的情况以及项目设备的耗资以及进展，甚至是参加软件研发项目人员的考勤予以明析量化，将准确的数据提供给财务管理人员，定期做好衔接和研发的过程控制。财务管理人员需要将研发部门人员所提供的实际情况和研发预算进行对比，一旦发现出入要进行及时的修正核对，这样才能提升数据采集的精准度，并提升专项管理水平。除此之外，我国科技型中小软件企业需要完善企业内部的会计核算体制，并加强企业内部会计的业务水平，要定期安排企业内部的财务会计人员进行业务技能培训，不仅要让其提升自身的能力技术，更要让会计了解当前的市场经济体制以及税法所制定的有关于中小软件企业发展的最新政策，从而带有一定专业性以及实时性的姿态对企业内部研发费用进行专项管理。除此之外，在对研发费用进行管理时还需注意将费用化以及资本化进行合理的区分，以此来提升科技型中小软件企业内部的会计核算体制的专业性与严谨性，从而更好的帮助我国中小软件企业享受加计扣除政策给予的优惠，并提升企业的整体经济效益。

五、结论

总而言之，我国科技水平的整体发展离不开中小型企业的技术创新和研发。因此，为了更好的提升我国的科技水平，并缩小与西方发达国家科技水平的差距，让企业享受研发费用加计扣除政策，增强企业活力势在必行。但是，当前我国的企业研发费用加计扣除政策兴起的时间较晚，在具体执行的时候仍会存在一定的问题。这就需要我国税法对该政策进行进一步的深化，企业强化内部管理，从而顺利推进我国经济结构的创新化以及科技水平的提升。

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（作者单位：北京交安通达信息技术有限公司）