会计风险防控：新时代财务工作的基点

田华

【摘要】会计风险主要存在于企业内部会计工作的管理机构及基层企业会计部门的各项业务中，几乎贯穿企业经营的全过程。由于企业内部及社会外部环境等多种因素的影响，会计风险的爆发可能使企业的资金、财产、信誉等蒙受巨大损失。因此，有必要将会计风险与信用风险、市场风险等放在同样重要的位置进行防控。

【关键词】会计风险；防控

一、风险及会计风险的概念框架

所谓风险，通俗来讲就是目的与结果之间的不确定性，其中大致有两层含义：一方面表现为结果的不确定性；另一方面表现为过程即成本或代价的不确定性。

会计风险又称为账面风险，其主要是由于会计信息失真而引起的一系列不确定性。比如信息失真可能给企业带来经济损失，甚至可能会使会计人员承担相应的法律责任，还可能会给社会公众造成很大的影响。此前，会计风险问题并未受到我国企业届的普遍重视。随着社会不断发展和经济全球化形势下业务复杂化程度加深，会计风险逐渐增多；加之近年来相关案例不断发生，且原因大多是与现行会计制度执行力度不足、监督力度够、风险管理体系不完善等，会计风险才逐渐成为学术界和企业界广泛关注的焦点。会计风险主要具备以下特点：客观性、可控性、隐蔽性、滞后性、突发性和后果严重性。

（一）会计风险的客观性、可控性

风险的客观性是指风险总是客观存在的，不会随着人的意志而发生转移，会计风险也是如此。从成因角度看，外部环境和内部环境都是会计风险的重要影响因素，也决定了风险是相对可控的。企业管理者必须意识到会计风险是客观存在的、相对可控的，才能保持对于风险的适度警惕。

（二）会计风险的隐蔽性、滞后性

会计风险的隐蔽性是指在日常会计核算过程中，单笔或单项风险往往不易察觉，且随着业务操作的电算化程度不断提升，不同单位、不同部门、不同岗位之间的信息互动加大，加上工作人员可能对于风险认识不足，或者有意无意纵容甚至主动舞弊，这种隐蔽性也导致在会计风险爆发的滞后性。

（三）会计风险的突发性、后果严重性

一般情况下，我们无法准确地预测会计风险发生的概率和时间，一旦出现端倪，之前累积的会计风险也将一起爆发，由于计算机和互联网的迅速普及、现代会计业务的普遍电算化等，案件中一般涉及资金金额较大、资金转移速度较快，给善后处理工作带来很大困难。

二、会计风险防控应注意的要点

（一）把握科学性原则

会计风险会随着企业的经营活动发生变化。要对会计风险进行有效的控制，必须做好事前防范、事中控制、事后监督三个阶段工作，形成闭环，而且每个阶段必须针对从业人员、管理者、使用者三类不同主体设计合理有效的防控和及时纠正措施，才能保证对会计风险防控的有效性。

（二）把握重要性原则

现代企业运作过程中，需要各部门、各环节相互配合，其中任意一个环节发生了问题，都可能给企业带来严重的损失。全面的风险规避和防控不仅是不现实的，付出的代价也无法被接受。只有将那些需要重点防范和控制的风险点做到重点控制，保证企业的正常运作，才是成熟的做法。

（三）把握成本效益原则

任何风险的防控都应当遵守成本效益原则。即在会计风险的防控措施中，一方面要以降低会计风险为目的，另一方面要考虑风险的控制成本，争取将付出成本与所获效益做到匹配，以最小的控制成本，获取最大的经济效益。

三、如何进行会计风险防控

西方企业关注会计风险控制问题较早，在国际上形成符合现代企业发展要求的成熟的内部控制理论后，我国企业也都将建立内部控制体系和防范各类会计风险作为要务陆续落实。尽管各个企业经营管理水平、业务种类、所处环境等不尽相同，各家在内部控制方面的探索和实践也各有特色，但国内外会计风险爆发、内部舞弊等案例还是不绝于耳。从新时代做好财务工作的角度来看，要成功防范各类会计风险，至少还应从以下几方面的进行努力：

（一）企业的顶层设计需嵌人监督管理体系

一般企业董事会、监事会和高级管理层职责和体系是相对分明的，但是对于部分关键职能部位的设计不是太合理。比如，监事会对股东大会负责，职责主要是负责对董事会和高级管理人员进行监督，这种约定在公司章程中一般能够体现，但是对于监事会如何履行职责一般没有明确的保障性条款，久而久之监事会权威性大大下降，成为风险爆发后的直接责任人。再比如董事会一般会下设审计委员会，辅助董事会的各项工作的同时主要起到监督职能。但是，一般情况下审计委员会没有直接员工，只是依靠内部审计部门进行业务操作，而内部审计部门经常不是直接归属于董事会管理，反而受到高级管理层影响较大，导致审计质量难以达到应有效果。在现有的制度框架下，必须至少保证监事会、审计委员会和内部审计部门的正常运转，才能保证一个企业的风险管控系统没有明显的缺陷。

（二）与企业战略融为一体的风险控制系统

现在主流的内部控制系统主要是依据企业经营管理的实际情况，以职责分离为基本思路，分别设立职能部门及部门内部岗位，以期做到相互牵制、相互监督。主要内容无外乎是对员工、岗位、部门等组织单元进行相应的制度性规定，同时制定相关业务的决策、审批、执行程序，通过细化每个单元和环节的规范性操作来防控风险。在实践中被垢病的不是这种全方位的风险防范体系，而是它所带来的对业务人员的压迫感，即导致业务流转不畅、人为设置障碍等，实际上这是一种误解，根源则是风险控制系统没有与企业战略融为一体。现代市场经济中，各种风险多发易发，防控会计风险不是一个孤立的课题，只有将其置于企业整体风险防控系统中，才能使得规章制度、操作手册、流程标准、凭证账簿以及信息系统形成完整、有利于企业发展的体系。

（三）培养依法守规负责敬业的文化氛围

无论是传统的企业管理理论，还是现代的内部控制理论，都表现出了对于企业文化的重视。实践中的审计案例也证实了这一点。期望在低层次自发地形成这种良好的文化氛围是不现实的，必须以上率下，董事会、监事会和高管层应时刻保持对于风险的警惕，并带头执行相关制度，始终以负责任的态度制定企业的经营政策，贯彻到人、财、物等各项管理工作中，重视信息系统的建设和管理，从而对员工的業务素质和职业道德提出更高的要求，逐渐培育依法经营、人人守规的大环境，让负责敬业成为主流，形成良好的文化氛围。