完全成本法在核算企业环境成本中的应用研究

池雅楠

【摘要】随着政府倡导的资源节约型、环境友好型社会建设目标理念影响力不断提升，经济发展与环境污染的矛盾日渐引起各界关注，近年来我国相关研究的大量开展也与这种关注联系紧密，基于此，本文简单介绍了常见的企业环境成本核算方法，并结合实例详细论述了完全成本法在核算企业环境成本中的具体应用，希望由此能够为相关业内人士带來一定启发。

【关键词】完全成本法；企业环境成本；可持续发展

前言：受长期以来奉行的粗放型经济增长方式影响，现阶段我国存在较为严重的环境污染问题，因此我国政府近年来出台了一系列政策要求各类企业提高环境成本意识，企业利用自然资源与治理环境污染的环境成本也因此大幅增加，而为了避免企业低估环境成本等问题出现、实现企业发展与生态环境保护的统一，正是本文围绕完全成本法在核算企业环境成本中应用开展具体研究的原因所在。

1 常见的企业环境成本核算方法

1.1 常见的核算方法

传统成本法、作业成本法、完全成本法、生命周期法均属于较为常见的企业环境成本核算方法，其中，传统成本法开展的企业环境成本核算往往忽视环境成本，作业成本法具备将环境成本准确计入产品成本的能力，完全成本法则能够通过分别计算企业内部环境成本和外部环境成本提高核算精度，生命周期法能够围绕企业产品的全生命周期开展环境成本核算。

1.2 完全成本法的优势分析

深入分析不难发现，作业成本法、完全成本法、生命周期法的源头均为传统成本法，但完全成本法在企业环境成本核算中的表现更为全面且具有实效性，企业决策者也能够在完全成本法支持下获得完善的环境成本信息。在应用完全成本法开展的企业环境成本核算中，相关人员必须关注可定义性、相关性、可靠性等完全成本法应用原则，由此开展的环境成本准确具体定性描述、环境成本本质特征明确，即可较好保障完全成本法的应用质量。

2 完全成本法在核算企业环境成本中的具体应用

2.1 应用方法

完全成本法应用的企业环境成本核算可分为内部环境成本核算、外部环境成本核算两部分，具体的核算方法如下所示：

（1）内部环境成本核算。在应用完全成本法的内部环境成本核算中，全额计量法、差额计量法、比例分配法均属于较为常见的计量方法，如全额计量法能够通过某个会计期间企业所支付的环境监测、环境治理、排污等费用作为内部环境成本，而差额计量法则会在项目总成本中扣除非环保内容成本以确定环境成本，比例分配法则按照一定比例确定环境成本，比例分配法多用于普通支出、环境项目支出难以准确划分情况，三种方法可结合企业实际合理选用。

（2）外部环境成本核算。应用完全成本法的外部环境成本核算同于存在多种方法，但其中市场价值法具备较高应用和推广价值，这一方法主要通过衡量企业排放污染物产生的不良影响价值计量确定外部环境成本，相较于直接归纳污染赔偿费和排污费等传统计量方法存在较高优势，因此本文建议各地企业结合这类方式开展外部环境成本核算。

2.2 应用实践

为提升研究的实践价值，本文选择了在国际中享有盛誉的宝山钢铁股份有限公司作为研究对象，由此开展的完全成本法计算如下所示：（1）内部环境成本。结合2015年宝山钢铁股份有限公司数据，可确定宝钢环保设施折旧费、运行成本18.632亿元，而相关新、改、建项目的环保总投入为8.03亿元。此外通过计算可确定宝钢隐藏的内部环境成本包括793.856万元排污费、2536. 682万元煤钢焦炉项目环保搬迁成本，而其他环境成本则为5.347亿元。（2）外部环境成本。结合宝钢实际，需围绕森林价值损失成本、生态环境损失成本开展外部环境成本的计算，前者主要围绕森林价值损失成本、铁矿石开采环境负荷量等内容展开，如森林价值损失成本需结合煤炭开采的环境负荷量计算：

结合公式，可陆续求得铁矿石开采的环境负荷量、铁矿石开采的森林价值损失，其中铁矿石开采的森林价值损失成本合计为105147.299万元；而生态环境损失成本计算则需要围绕宝钢年度耗煤量、消耗铁矿石、废钢、天然气、外购电、原水等参数确定，由此结合Extern-E法开展计算，即可得出2015年宝钢外部生态环境损失成本，围绕废气污染排放、固废产生量可最终确定2015年宝钢外部生态环境损失成本为10016.5597万元，表1为宝钢2015年应用完全成本法核算企业环境成本得出的环境成本构成表。

2.3 相关建议

为保证完全成本法更好服务于企业环境成本核算，我国政府必须通过政策、制度明确完全成本法在环境成本核算中的核心地位，动力还需要建立企业进行环境成本确认与计量的动力机制，前者的实现需借鉴国外环境成本计量理论并在《企业会计准则》中添加相关规定，后者则需要我国政府制定环境成本确认与计量指标体系、设立环境保护相关奖励措施，由此完全成本法即可获得更为广阔的应用空间，我国资源节约型、环境友好型社会的创建也将获得较为有力支持。

3 结论

综上所述，完全成本法能够较好服务于企业环境成本核算，而在此基础上，本文基于宝钢开展完全成本法应用的内部环境成本核算、外部环境成本核算实例，则为相关企业提供了可行性较高的路径建议，而为了真正实现企业发展与生态环境保护的统一，企业便必须引入完全成本法提升自身环境成本核算水平。

参考文献：

[1]冯俊华，王英.基于使用者成本法的煤炭产业绿色GDP核算研究——以陕西省为例[J].财会通讯，2015，03：111-113

[2]柏文晴.管理会计中成本核算方法的变迁[J].时代金融，2017，12：196-197+203