内部控制与财务报表审计的整合研究

尹宁杰

摘要：内部控制审计和财务报表审计的整合，可以让整体的审计实效更高，可以降低审计成本，让单位内部的审计费用及开支得到良好控制。本文分析了内部控制与财务报表审计整合的作用，提出了内部控制与财务报表审计整合的路径。

关键词：内部控制；财务报表审计；整合；研究

一、内部控制审计与财务报表审计对比分析

1.审计对象

总体来说，企业的内部控制审计和财务报表审计都是从提升企业财务报告质量作为绝对出发点，两者的审计对象和目标是基本一致的。都是为了让财务保障的内部控制具备更高的有效性。

2.审计方法

《企业内部控制审计指引》要求会计师事务所以自上而下的方式开展审计工作。首先了解内部控制的总体风险，确定企业层面的控制，确定相关的识别和了解可能的误认来源，最后选择控制风险，了解风险，评估风险和应对风险的措施。因此，内部控制审计遵循传统财务报表审计的核心思想即风险导向审计方式，两种审计方式相同。

3.审计程序

在进行内部控制审计的过程中要对内部控制设计和运行的有效性进行测试。财务报表进一步审计之前，必须进行控制测试，以便在确定实质性程序的性质，时间和范围之前，根据有效性进行控制操作和有效性证据控制操作。内部控制审计访问控制程序和财务报表审计的有效性的设计和运行大致相同，包括查询、观察、检查和重新执行等。

二、实现内部控制与财务报表审计整合的必要性

首先，二者的整合可以让整体的审计实效更高。公司财务报表的审计可以交由注册会计师完成，能够对于审计单位有初步了解，实现大体上的内部控制，还可以成为企业内部控制审计的重要参照与依托；其次，二者的结合可以降低审计成本，让单位内部的审计费用及开支得到良好控制。可以让两家会计师事务所采取配合或结合的方式进行，这能够实现资源的合理分配，让审计程序相应减少；最后，两种审计的相互整合能够让审计工作的烦琐程度降低。一般情况下，当两个审计范畴相互独立，交给两个事务所完成时，通常需要分别向两者提供大量的财务信息和企业内部信息，而这些信息又会涉及不同部门，整个程序极为复杂。两者整合后，由一家会计师事务所完成所有的审计工作，程序上可以大大化繁为简，资料递交上也不用那么麻烦。

三、内部控制与财务报表审计整合的作用

1.推动企业管理运营观念的革新

内部控制和财务报表审计的整合首先是推动企业管理运营观念革新的一股力量。随着企业发展道路上不断壮大，企业越来越能够明显意识到，提升内部审计整体质量的重要性。而两种审计的整合，既是对于各种审计资源的综合利用，也让审计的实效性有大幅提升，是一种非常好的审计方式。企业如果自身的观念理念不断更新，会更愿意采取这种新的审计形式。

2.让会计师事务所业务范围得到拓宽

两种审计形式的融合是对于原有会计师事务所业务范畴的拓宽。在传统的审计背景下，通常是借助两家会计师事务所采取配合或结合的方式进行，而两种审计的相互整合则能够让审计工作的烦琐程度降低。一般情况下，当两个审计范畴相互独立，交给两个事务所完成时，通常需要分别向两者提供大量的财务信息和企业内部信息，而这些信息又会涉及不同部门，整个程序极为复杂。两者整合后，由一家会计师事务所完成所有的审计工作，程序上可以大大化繁为简，资料递交上也不用那么麻烦。当这种审计方式成为主流后，无疑会为会计师事务所带来新的业务范畴，是对其原有业务的拓宽。

3.促进审计总成本的降低

如果是单独聘请两家事务所进行独立审计，不仅审计的流程长，程序复杂，相应的开支和费用也会更高。两种审计采取整合实施后，是对于企业审计开支的一种节省，能够降低企业审计的总体成本。

4.促进审计风险的降低

企业在实施内部控制审计时，如果有重大错报但是没有在具体的控制测试中发现这个问题，那么这个问题产生的后果可能会很严重。当两种审计过程进行整合后，这个问题可以直接避免，让审计的风险大大降低，审计的整体效能也得到了大幅提升。

四、内部控制与财务报表审计整合的路径

1.形成整合审计的操作原则

企业内部控制审计和财务报表审计的有效整合，这个实施过程首先需要相应的操作原则的形成，这样才能够保障这种整合方式的安全性和實效性的发挥。大部分企业都会结合自身实际情况以及对于审计的要求，制定两种审计整合的一些操作准则及实施原则，并且会有后续对于实施过程的监督。这样才能够保障审计整合良好发生，让两种审计工作进行结合后的各种优越性能够体现出来。

2.提升审计人员专业化素养

当两种审计过程进行融合后，对于审计人员的专业化水平和能力提出了更高要求。一般情况下，整合审计的工作会交由一家会计师事务所完成。这既是对于事务所业务范畴的拓宽，也是对于审计人员专业化水平提出的更高要求。因此，审计人员要不断加强学习，丰富自己的专业化素养和专业知识水平，更好地适应这种新的审计要求，将各项审计工作良好落实。

3.推进信息管理力度的强化

信息化背景下审计工作基本都交由网络工具来实现，网络化会计审计在很多企业内部已经十分普遍。在进行内部控制审计和财务报表审计的整合过程中，同样会需要大范围的利用到信息化工具和网络环境。在新的审计背景下，要找到更为适用的审计工具软件，要开发出针对性更强的辅助手段。同时，进一步推进审计过程的信息化管理，让信息化环境的各种功效得到充分发挥，让审计整合可以更好地实现，并且取得预设的积极效果。

参考文献：

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