A局工程款项支付内部控制存在的问题研究

梁凯华

【摘 要】A局承接政府投资项目多，项目建设期间发生的各项费用都需经过A局的审批通过后，方可提交支付，其审批过程中如何进行有效的监管和控制，成为亟需解决的难题。本文在分析A局加强工程款项支付内部控制的重要性基础上，深入探讨了A局工程款项审批现状、风险点，分析了工程款项支付内部控制存在的问题，并针对性的提出了A局加强工程款项支付内部控制的对策措施，以促使各个审批环节都得到有效控制，从而达到管控风险的目的。

【关键词】内部控制；工程款项支付；规避风险

一、引言

A局于2008年成立，是市政府直属公益一类事业单位。主要负责市政府投资非经营项目建设的组织实施、管理、检查监督、组织工程竣工验收和资产移交。代建范围包括：党的机关、人大机关、行政机关、政协机关、审判机关、检察机关，各民主党派和工商联，参照公务员管理的人民团体、群众团体、事业单位的办公用房及业务用房项目；科技、教育、文化、卫生、体育、民政、社保及广播电视、保障性住房、拆迁安置房等社会事业项目。到目前为止，A局已承接上述项目100多个，由项目前期报建开始，到项目竣工结算交付使用，全过程管理整个项目工程的建设。期间项目建设发生的各项费用都需经过A局的审批通过后，方可提交支付，其审批过程中如何进行有效的监管和控制，成为A局亟需解决的难题。为此，经过10年的不断补充与完善，制定了相关管理制度，以达到规避可预见的风险，对工程款项的审批实施有效的内部控制。

二、A局工程款项审批现状和存在的风险点

目前，A局已承接代建各项政府投资项目100多个，有学校、医院、安置房等，每个项目工程从前期报建开始到竣工结算交付使用，期间根据工程进度需要支付各项费用。

除了前期报建费用根据缴款通知书支付外，每项工程的每一项费用都订立了相应的合同，工程款项的支付条件与金额以合同为准。每个项目的实施，都按项目工程的实际需求订立建安工程合同、设备采购及安装合同、服务检测合同等，其中建安工程款有支付笔数多，支付金额大等特点，所以建筑安装工程合同款项审批支付时存在的风险最大，其中有以下几点：

1.工程预付款审批支付存在的风险

建筑安装工程合同签订后15天内向施工单位支付预付款，预付款的主要用途是施工单位准备材料以及做工程开工准备使用，总金额一般不超过合同价的15%。施工单位收到预付款后，如没有按规定购买材料、组织人员做项目开工准备，会造成工程不能如期开工。预付款被违规挪用后，会造成政府资金损失，形成风险。

2.工程进度款审批支付存在的风险

建筑安装工程工期一般在半年以上，期间会按合同约定按工程形象进度的80%每月支付一次。每月支付工程款金额由完成的工程量确定，具体工程量的核定由现场代表及监理公司共同核定。如果当期工程量核定超过实际工程量，就会使当期支付的工程款金额与大于实际完成量，造成当月期工程款超付，形成风险。

3.工程变更款项审批支付存在的风险

工程变更主要分为不可抗力因素（如政策、天气等），具体施工内容的设计变更、签证变更以及建筑施工材料价格波动的变更等。在项目的建设过程中，由于种种原因，会出现因工程变更而产生的工程款费用。此种款项没有列在工程预算以内，审批时没有相关依据，控制不当，会造成工程造价超出总投资，形成风险。

4.工程工人工资审批支付存在的风险

遇到施工单位资金不足时，收到工程款后，会把款项支付到材料款上，不一定会及时发放工人工资。如此，会导致工人拿不到工资。许多因农民工拿不到工资而引发的纠纷频繁发生，引发社会不安，造成不良后果。

三、A局工程款项支付内部控制存在的问题

A局承接的政府投资项目，规模小的有几百万元，规模大的有几个亿元，其中以建筑安装工程费用占据了整个工程投资的80%，审批拨付建筑安装工程款成为工程款支付内部控制管理的重中之重。建筑安装工程合同签订后15天内向施工单位支付预付款，总金额一般不超过合同价的15%，实际操作中一般支付10%。以一个一亿的投资项目为例，该建筑安装工程合同金额约为8000万元，10%的预付款为800万元。在没有作保的情况下，预付款支付给施工单位风险极高。

在后续的工程款支付中，由于完成的工程量确认时，没有一个统一精确的计量尺度，人为决定的因素较大，造成估算完成工程量存在偏差。如偏差过大，就会造成超付或少付工程款。超付工程款会造成施工单位在没有完成工作而提前拿到工程款，工程处于不可控的状态下，工程质量难以得到保证。少付工程款会造成施工单位资金运转出现问题，拖慢工程进度。

工程实际施工过程中，都会出现各种不同情况，相应地会产生无法预计的费用。因为是无法预计的费用，只能在发生的时候才能核算。这种合同价款外工程进度款未经审定，支付金额难以确定，多付少付都会对工程进度造成不利影响。

施工单位收到工程款后，如何支配资金的主动权掌握在施工单位手中，农民工工人作為弱势的一方，权益难以得到保障。

四、加强A局工程款支付内部控制的对策措施

针对以上工程款审批支付现状及存在的风险点，加强对工程款审批支付内部控制，制定相关管理规定，降低风险：

1.工程预付款审批支付时的相关措施

在审批工程预付款时使用履约保函制度，即施工单位申请支付工程预付款时，需提供履约保函。履约保函一般由银行出具，保函条款中规定受益人权益，当被担保人出现违约情况，担保人需无条件赔偿受益人损失，履约保函担保金额不得小于预付款金额。履约保函制度的使用，可以有效地降低工程预付款支付的风险，确保施工单位认真履行合同条款，正确使用预付款。

2.工程进度款审批支付的相关措施

为了能每期准确核实工程的工程量，专门成立项目管理组对工程当期完成进度的工程量进行复核。项目管理组由项目总监、现场代表、项目分管领导组成，对每期工程进度完成量进行实地核实，相关数据形成表格资料，连同拨款申请表资料一同审批，项目管理组对表格数据的真实性、准确性、完整性负直接责任。核定当期完成工程量后，套价算出相应的工程进度款，在工程项目竣工验收前，工程进度款支付比例不超过80%，以确保工程进度款不会出现超付情况。

3.工程变更款项审批支付的相关措施

首先，工程变更中不可抗力因素，不能规避，只能做好预防工作。其次，充分做好工程前期可行性研究、深化设计等工作，避免因设计造成缺项、漏项。在工程建设过程中，如出现签证变更或设计变更时，应经项目管理组成员共同核定，并签署意见确认，严格控制签证变更或设计变更金额，一般不超过合同价的10%，如果超过合同价10%的，应另行签署补充协议方可实施。签证变更或设计变更费用属于合同价外款项，支付时比例不超过50%。最后，针对建筑施工材料价格波动变化造成的变更，专门制定了相关制度，当施工材料价格波动到一定范围，即根据实际情况形成报告，及时上报相关管理单位审批，保证工程进度不受施工材料价格波动的影响，使项目工程能如期完成。

4.工程工人工资审批支付的相关措施

为了杜绝施工单位擅自挪用工程款，保证工人能及时收到工资，实施“工人工资分账管理”的规定。即施工单位在银行开立一个“工人工资专用”的账户，此账户只能用于发放工人工资，不得用于其它用途。此后工程支付的每一笔工程款（包括预付款）都按20%的比例拨入到该账户。如此，工程款的20%只能用于支付工人工资，不能用于其它用途。有了这20%的资金保证，工人就能拿到属于自己的工资，不再因为劳资问题引发社会不安。

五、结束语

综上分析，只有制定了相关健全的管理制度，才能保证工程款支付过程得到有效的控制。A局经过10年的不断补充与完善，针对各个支付过程中可预见的风险点，制定了相关的应对措施，有力地规避风险，使每一笔工程款都能安全合理地支付，使每一个工程都能保质保量按时完成。

展望未来，A局将会不断地承接更多政府投资建设的项目，在新环境新形势下，各项方针政策不断地更新变化，关于工程款支付的相关制度、措施也会随着这些变化而做出相应的调整。如此，才能更加适应实际的工作需求，更好的完成内部控制的管理工作，使今后的每一個工程项目的建设都能顺利高效地完成。

参考文献：

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