基于产品生命周期理论的成本管理研究

唐兰兰

[摘 要]文章重点阐述了产品生命周期理论在我国企业成本管理中的重要性和发展的现状，对其中存在的问题按照产品生命周期各阶段的成本进行分析，并依据其成本管理具有的特点和控制的重点，分别提出相应的具体解决策略。从一个全面的视角考虑产品成本管理，即在产品生命周期的整个阶段来进行企业的成本控制管理，在降低成本提高企业经济效益的同时保护环境，实现企业真正的可持续发展。

[关键词]产品生命周期；成本管理；目标；环境成本

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.13.023

近年来在国家倡导的深化供给侧结构性改革下，企业不断研究如何降低成本调整经济结构优化资源配置，在解决产能过剩的问题同时加快转变经济发展方式，提升企业的核心竞争力。成本管理的重要性使得企业越来越关注从产品生命周期理论的角度来控制产品成本，建立科学的成本核算体系，实现真正的企业“全部成本管理”。

1 我国产品生命周期成本管理的现状

从产品的生命周期理论的角度来看，只有当产品的生命周期成本得到有效控制，成本才会显著降低。而在传统的企业会计制度中，产品成本是只为生产一定品种一定数量的产品所发生的直接材料、直接人工、制造费用之和。这并没有把产品起初的研发设计、销售、售后到报废回收阶段的成本包括在内。大部分企业的成本管理也只注重对产品生产过程中的成本管理，而忽视对整个生命周期成本的管理，造成成本核算信息的不准确，自然企业的经营管理难度就会增加。所以产品的核算必须从事后核算调整拓展为事前、事中、事后的全过程核算，产品成本也必须包含产品研发到退出市场周期过程中所有的成本。

企业把各阶段的源流控制和全员参与的思想运用到产品生命周期成本管理的过程中，还是会发现存在着产品生命周期的成本管理的权责目的不明确、成本的信息数据归集不畅、缺乏健全的整体管理约束机制等诸如此类影响产品成本有效控制的问题。因此，研究如何基于产品生命周期理论来分析成本并进行成本管理是本文研究的重点。

2 产品生命周期理论的成本结构和管理特点

从企业的角度来看，产品生命周期是指一个产品经过研究开发、产品设计、加工制造、完工入库直到销售给客户的过程。所以产品的生命周期成本包括研究开发成本、加工制造成本和营销成本。从用户的角度来看，产品生命周期成本是指产品购入后使用到报废的过程，因此整个生命周期成本包括购买的初始资金成本、产品运行维护成本、处置成本。从社会的角度来看，产品的生命周期是指产品研发制造、销售到客户手中使用报废的过程，其中重要的一点是加入了环境成本，环境成本也就是产品变为废弃物后的处理控制成本、回收再利用成本。

在企业自身到用户再到整个社会的层面上不断深入地分析了整个产品的生命周期成本的构成，全面总结来说就是上游和中游和下游所对应的阶段成本，上游成本就是一些研发方面的成本，中游成本就是在生产制造中所发生的成本，下游的成本就是去推广这些产品种所发生的客户营销、客户的销售、客户的维护等相应成本，以及最终阶段的处置回收产品的成本（详见下图）。

图 产品生命周期成本各阶段的活动内容

产品生命周期成本管理是战略成本管理的延伸，因此除了具有战略管理的長期性、外延性、竞争性、全局性的特点外，其成本管理还应具有目的性、整体性和方法性的特点。

首先，目的性强调成本管理的目标要与企业发展的战略目标相一致。企业往往只是在强调管理成本如何去降低成本资源的浪费，而不全面科学地把成本管理和战略运营联系起来，所以从研究产品生命周期理论整体的角度来说，一方面要去研究产品从无到有的成本问题；另一方面要去研究所发生成本对应的管理目标，优化未来管理目标的结果，来建立保持企业在行业中的竞争优势。

其次，整体性强调把产品生命周期各阶段的成本全部考虑到管理中，这是一个整体的成本管理理念，涵盖了产品整个生命周期的成本管理控制，具体是从产品起初的研发设计产生到生产销售的推广，再到相关售后服务，最后到报废处理。整个过程组成了产品成本的价值链，比传统成本管理的范围更全面。

最后，方法性强调的是在实施产品生命周期成本管理时，既要采用传统成本的分析方法核算，也要采用及时生产、全面质量成本管理、标杆分析、约束理论、协同设计系统等科学管理理论方法和信息系统分析，在改善企业经营管理活动效率的同时，采用先进的战略管理理念来事先控制规划成本，提高企业的竞争力。

3 产品生命周期的各阶段成本管理策略

与传统的成本管理不同，企业将着眼于产品生命周期的各阶段进行全面的成本管理，即从简单的制造成本阶段向前延伸到研究开发、设计阶段，向后拓展到产品销售和售后服务、报废处理的阶段。结合不同阶段的产品成本特征，依据成本动因，为战略成本管理提出策略。

3.1 产品研发阶段的成本管理

研究资料表明，70%以上的产品生命周期成本在产品的开发阶段就决定了，但是此阶段的现金流出往往只有5%左右。因此产品绝大多数的成本在设计阶段已经就确定了，也就是说一旦产品设计完成，成本在以后阶段的降低空间就特别有限。但传统的企业控制成本仍然局限在产品已经确定的产品生产阶段，这是不合理的，所以企业应当重视在研发阶段的成本支出。

首先进行战略定位分析，确定企业的发展战略，企业的发展目标跟成本的发生一定要进行相应联动。明确该企业是成本领先型的企业还是追求产品差异化的企业，因为实施产品差异化的企业就不会一味地追求低成本，例如，华为每年的研发费用是销售金额的15%，占销售额很大比例的研发费用支出的原因在于华为在与其他品牌的产品争取差异化。从现在的高端手机市场占有率来看华为所投放高的产品的研发成本的管理方式是正确的，华为所对应的管理方面的目的就是要突出产品的差异化。

除此之外，对产品进行可行性分析，企业应该依据各部门对产品的赢利能力和资源投入进行预测，编制产品的财务预算，综合评估产品是否能达到预期的盈利水平。如果产品无法达到要求，就要对产品的设计和生产工艺进行调整，若还是达不到预期的盈利水平，则要考虑放弃研发计划。在整个研发设计阶段，企业应当确保该阶段的资金支持投入力度，提高研发的效率，为后期的各阶段发展打下良好的基础。

3.2 产品制造阶段的成本管理

产品的生产制造阶段是传统成本控制的重点，是研发设计阶段的实际演练，此阶段的实际成本控制被动，降低的程度不大，但企业应采用先进的成本管理理念，如实施作业成本法、及时生产制度（JIT）、约束理论等，仍能将成本控制在最优的范围之内。

作业成本法帮助企业把资源按照成本动因分配到不同的作业中心，把费用合理地分配到产品中去，消除不增值作业，但对于增值作业也要尽可能地降低相关资源的消耗，达到生产流程细化和优化。及时生产制度是将传统物料需求计划的按生产计划推动生产转变为按订单拉动生产，使得库存成本降低，库存过期损坏情况减少，尽可能实现“零库存”，精减供应商数量，降低订货检验成本。约束理论指导企业应当找到影响整体产出水平的约束因素，并对其进行分析，改变约束因素。随后再去找其他约束因素，进行突破改善。在去除约束因素的过程中，首先考虑的是不增加开支的情况下消除约束因素，如未消除就要通过投资对现有系统做出较大的改变，如重组或资本改良等，消除约束因素。周而复始，提高整个系统的效率。

3.3 产品营销阶段的成本管理

随着消费观念的改变，越来越多的消费者对产品选择的标准不再简单地局限于价格因素，更多地会注重产品的使用价值和品牌知名度。这就要求企业跟客户之间的关系不仅仅是买卖双方，而且是一种双赢的战略伙伴关系。一个好的产品，研发到位，质量过硬，但下游的广告成本不进行相应的投入，无法产生品牌效应，所以企业不能随意降低广告宣传成本。在市场变化快速的今天，企业应当充分考虑产品自身的性质特点、市场状况和相关行业的法规规定来选择适合企业的销售渠道，例如京东合理布局营销网店和匹配专业人员，逐渐使得该企业有了品牌价值。

3.4 产品售后阶段的成本管理

产品的售后服务成本在产品整个成本结构中也占有很大的比例，因为这直接关系到顾客对产品的满意度，企业应建立有效的信息反馈机制，保证客户的售后问题都得到及时的解决。企业也应对安装调试的人员进行系统化的培训，保证标准化的产品售后服务的质量，避免不必要的成本浪费。企业还可以通过建立客户信息系统来及时记录客户购买产品后相关的售后服务信息，定时跟踪回访，提高服务质量。

3.5 产品报废处置阶段的成本管理

产品的报废处置阶段是产品生命周期的末期，不会对产品成本产生太多的影响，这个阶段主要是产品报废处置所产生的成本，污水、废弃物控制、处理所发生的成本，以及可能发生的罚款和税金。将环境成本引入整个产品生命周期中，企业应当最大限度地降低对于环境的破坏，时刻考虑到要提高原材料的利用率，降低污染的能源消耗，产品的循环回收利用，职工的身体健康，以提高企业的可持续发展能力，最终达到環境效益和经济效益平衡发展。

4 结 论

产品成本管理的范围不应只局限在生产过程中的成本控制，更要着眼于产品的研发设计、采购、售后服务、处置等，不应只局限于企业内部，还要将成本管理拓展到企业外部的供应商、分销商、消费者乃至整个社会。合理分析上游成本，制造成本和下游成本，并将这几部分的成本跟其营运的目的进行良好的对应。这种全员参与和全过程的成本管理是企业能够推广产品、让产品走向成功的秘诀。采用产品生命周期理论对产品进行管理控制是企业在市场上获得竞争优势和自身可持续发展的必由之路。

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