论企业控制环境的重要性

吴林诺 王岚

[摘 要]佳电股份财务造假案是某地区唯一的信息披露违法违规案，其内部环境建设的完整性直接影响着公司未来发展的走向。因此，有必要对控制环境进行深度探讨，从而客观地评价企业控制环境对整体的影响。

[关键词]控制环境；内部控制；管理层责任；高层基调

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.16.108

2017年4月，佳电股份被中国证监会立案调查，2017年9月，公司收到证监会下发的《行政处罚及市场禁入事先告知书》，随后两天佳电股份发布公告承认财务造假。众所周知，国内企业涉及财务造假的案例层出不穷，例如麦科特财务造假、银广夏财务造假、绿大地财务造假等，然而这些事故发生的一个共性就是控制环境的失效，这也是为何在证监会如此严厉的监管下，仍然会频繁出现类似事件的重要原因之一。

1 佳电股份造假事件始末

（1）财务造假的缘由为重组。

2011年4月24日，阿城继电器股份有限公司与佳木斯电机厂、北京建龙重工集团有限公司、上海钧能实业有限公司签署了《阿城继电器股份有限公司重大资产置换及发行股份购买资产协议》，阿继电器以全部资产及负债与佳电厂持有的佳木斯电机股份有限公司股权进行等值置换。另外，原股东又与阿继电器签署《阿城继电器股份有限公司重大资产重组之盈利预测补偿协议》，协议承诺，佳电股份在2011年度至2014年度实际净利润不低于预测水平，否则原股东以本次交易中各方认购的股份总数为上限向阿继电器进行补偿。就是这种不成文的协议规定，酿成了这次造假事件的开始。

（2）财务造假的过程与手段。

佳电股份2013年度至2015年度财务报告显示，2013年度合并利润总额191857276.17元，净利润169495495.10元；2014年度合并利润总额8952655.79元，净利润5650721.12元；2015年度合并利润总额-460821980.62元，净利润-446970006.20元。

为保证业绩承诺的完成，佳电股份董事长兼总经理赵明决定从财务处理上做一些调整安排，以弥补未完成业绩承诺的不足。财务总监梁喜华负责具体实施。

佳电股份通过少结转佳电股份的主营业务成本、少计销售费用等方式，在2013年和2014年分别虚增利润1.58亿元、0.40亿元，分别占当期披露利润总额的82.58%、446.15%，占当期净利润的93.48%、706.86%。2015年，佳电股份将前期调节的利润从2015年1月份开始逐月分期消化，直至全部转回，恢复真实的财务状况。

（3）财务造假的后果影响。

首先证监会对其下发正式处决书，对佳电股份的形象造成了极大的损害，其最直接影响就是公司股票价格直线下跌。在事件发生后，股票价格从12.15元跌至6.61元，这不仅加大了佳电对外筹资资本的难度，也使得公司管理层面临极大的管理风险。2018年1月公司董秘和三位独立董事离职等事件又给佳电股份沉重的一击，对公司后续业务的展开和经营战略的实施带来困难。

2 佳电股份造假原因分析

（1）公司缺乏“高层基调”。

道德和诚信观念在公司的贯彻实施是最基本的内部控制要求，高层的思想意识决定了企业的兴亡。佳电股份就是缺乏这种强烈的、支持内部控制文化的高层基调，从企业董事长开始就对风险意识淡薄，没有意识到造假舞弊的严重性，利用自身职权优势，授意下属执行不当指令。同时上下级之间信息与沟通渠道不畅，下级只知道一味地执行上级布置的任务，缺乏控制风险的意识。为了避免事故再次发生，佳电股份应针对所有的利益相关者构建一套将道德观、业务以及法律等包括在内的企业行为准则，令员工形成正确的价值观，在日常工作中用公司健全的规章制度来约束自己。另外，应对行为准则进行持续更新，管理人员更要以身作则，遵守公司规章制度，多向同行业有经验的前辈讨教，营造积极向上的公司文化氛围。

（2）董事会未独立于管理层。

董事会应独立于管理层，不但要具备相关的技能和专业知识，还要监督管理层在业务执行层面所建立的构架及流程。在佳电股份，公司高层管理人没有专业判断力，才导致签订了公司重组协议，这也是佳电股份财务造假的导火索。而且公司的监事会成员都与哈尔滨电气集团有着千丝万缕的关系，监事会的意见代表的就是大股东的利益。同时，外部独立董事也没有独立于管理层，佳电股份对独立董事的述职情况也没有一个科学、完整的评价体系。

佳电股份应该组建一个稳定且成员有胜任能力的董事会，董事会成员的选举不应该由股东表决，而应该由下属委员会进行推选。同时公司也有必要制定相关的考核评价指标来对委员会的履职情况进行考核，制定明确的奖惩措施，以此来监督各委员会的工作。

（3）未确立组织架构、权力与责任。

董事会想要独立于管理层且行使监督职能，管理层就必须确立组织结构、权力和责任，二者相辅相成。佳电公司主要经营生产电动机，业务比较单一，组织架构不必多元化。但是由权力分配比较不明确，从佳电股份的组织结构图可以看出公司实行集权制，其权力主要集中在高层领导手中，这样的组织结构容易让下级产生依赖思想，降低组织成员的工作热情，并且不利于下属勇于承担工作责任。如这次的财务造假事件，相关财务人员只知道一味执行上级的命令，没有自己的职业判断能力与职业素养。

由于佳电股份相当于国有企业，故适当地削弱大股东持有国有股的数量可以有效地减少对公司的控制，进而增加董事会的独立性，有助于公司筛选出更多具备相关技能与专业知识的高级人才来管理公司，再根据实际情况决定至少有一条可以从最下级到上级的汇报路线，可以快速清晰地了解基层、中层的发展动态。同时，在赋予每个员工权限时，上级领导都应该明确其权限的范围，设定权力界限。

（4）加强人才留用。

一个企业能长久运行必须吸纳优秀人才，职位与能力应该匹配才能为企业创造财富。由于佳电公司主营业务是研发电动机，现如今是科技高速运转时代，研发技术很容易被新产品的开发所取代，而从公司官网可以得知，人力资源部门对引进新型人才和储备后续人才的想法与方式少之又少，更多是注重对一线操作人员的实操培训。

管理层应该设立个考核机制持续识别和评估后续储备人才，并不断地对其培养，令员工形成归属感和责任感。同时配合人力资源部门建立完善的人力招聘、培训及业绩考核评价，吸引更多的精英人才，为公司的发展提供动力与支持。

（5）建立健全的问责机制。

在这次的财务造假事件中，董事长带头授意下属人员进行财务调整，事后同样涉及此案的公司董秘和三位独董又纷纷选择离职，可见如此之多的高级管理人员风险意识都很薄弱，内部相关的权责问责机制形同虚设。

所以公司应该建立完整的问责机制，明确出了事故谁应该承担多大的法律责任。首先，高级管理层应负责设计评估组织架构、权力及责任，以便在组织各层级内建立内部控制问责机制。其次，问责机制由高层基调推动，而员工被问责的程度要与奖励机制挂钩，这样才能提高員工的工作积极性，更好地支持主体目标的实现。同时，有激励政策也得有压力来约束员工，降低员工偷工减料的风险。最后，自上而下地实行绩效评估程序，来留用优秀员工和减少不合格员工。

3 结 论

从佳电股份造假事件可以看出，企业建立一个完整的控制环境，可以真正为公司发展起到保障作用。但是如何构建好一个控制环境，就需要企业人以及相关政府机关、社会审计机构来共同努力严格把关。控制环境作为企业实施内部控制的“地基”，只有稳固了，才能减少“上层建筑”坍塌的可能。

参考文献：

[1]贾丽.*ST佳电虚增利润受顶格处罚公司董秘和三位独董一夜间离职[N].证券日报，2018-01-08（C03版）.

[2]丁瑞玲，王允平.从典型案例分析看企业内部控制环境建设的必要性[J].审计研究，2005（5）：63-67.