浅析新形势下企业税务风险管理

李荣新

随着全国税务系统推广上线“金税三期优化版”，推行征管数据集中采集、大数据纳税风险评估，电子稽查，尤其是“营改增”后发票管理系统的信息化提升，税务稽查迈入了大数据信息化时期；纳税人涉税信息全部暴露在征税系统之下，企业面临的税务风险激增。所以本文我们将就新形势下企业税务风险管理及防范进行初步探讨，希望可以找到更好的风险管理方法、创建风险管理体系，防范税务风险，提升企业价值。

一、税务风险

税务风险是指企业涉税行为未能正确有效地遵从税收法律法规导致企业未来经济利益的可能损失。参照税收法律法规的分类，可将税务风险分为实体法风险和程序法风险。

（一）实体法风险

实体法风险是指企业纳税行为不符合税收实体法规定而产生的风险。一方面体现为应纳税而未纳税、少纳税、晚纳税从而导致企业面临补税、罚款、加收滞纳金甚至刑事处罚和社会声誉受损等风险；另一方面还体现在对税收政策理解不到位、适用税法不准确，该享受的税收优惠政策没有享受或享受不够而多缴或早缴税款、增加企业税收负担的风险。

（二）程序法风险

程序法风险是指企业未按照税收程序法的规定及时进行税务登记、纳税申报、履行扣缴义务等使企业面临税务处罚的风险。

二、风险因素

由于财务和税务工作贯穿于企业经营和管理活动的始终，所以税务风险往往先于税务责任履行广泛存在于企业日常经营和管理活动当中；同时企业经营离不开外在的宏观经济环境，所以我们可从企业自身的经营管理（主观）和企业面临的客观政策环境（客观）两方面对引发税务风险的因素进行分析。

（一）主观原因

从企业管理的角度分析，绝大部分税务风险的存在都是因为企业内部出现了问题，这些问题的存在不仅影响到企业税收负担，而且影响到企业财务状况和战略目标实现，所以从企业自身出发寻找问题的根源往往是最关键、最有效的。

首先，对税务工作的重视程度往往决定着一个企业整体税务工作水平的高低。很多企业往往只重业务，轻财务和税务，认为只有业务发展才增加企业价值；甚至认为财务和税务的条条框框常常束缚了企业的发展；所以财务和税务工作也往往应付了事，而在日趋严格的外部税务环境下这种企业很容易引发系统性的税务风险。

其次，由于对税务工作的重视不够企业因而也缺乏专业的税务人才，导致税务工作效率和质量低下。由于税务人员自身知识的短板，对税收政策掌握不足、把握不准，无法正确地评判企业行为的合法、合规性，无法给予业务部门及时、恰当的指导和引导，更无法进行事前的风险预警和税收筹划。

另外，企业不切实际的经营目标往往迫使企业铤而走险，使企业的财务和税务工作面临巨大的风险和压力；企业的短视冒险行为使企业的税务风险倍增。

最后，企业税务管理的工作方式方法没有与时俱进，没有随着国家税收征管体系和征管手段的完善同步建立健全，没有建立起安全高效的税务管理工作制度和风险防控体系，企业的税务风险日益凸显。

（二）客观原因

税务风险的存在除了与企业自身的经营管理水平有很大的关联外，其实很多客观因素的存在也是引发税务风险的重要原因。

首先，我国的税收法律法规在很多方面是在参考国外相关法律政策下逐步制定的，有些税收收政策可能天然存在一些漏洞；同时我国的市场和国外市场存在很大的差距，加上我国地域辽阔，经济环境复杂，很多税收政策对于不同的市场主体适用性和适应性差别较大。

其次，由于我国一直处在不断深化改革的进程当中，税收政策多、变化快，税总、各地主管税务机关的税收政策、公告、解读层出不穷，让企业应接不暇、疲于应付。

另外，由于税企双方角度不同，对税收法律的理解存在偏差，而税法的最终解释权又在税务机关，且税务机关拥有较大的自由裁量权，所以企业在税务工作中往往比较被动。

三、风险应对

税务风险可以说无处不在，引发税务风险的因素也多种多样，在税务工作当中我们应该如何对存在的税务风险进行识别并加以防范呢？结合多年的税务工作经验，我觉得可以从以下四个方面展开：

（一）增强税务风险意识

增加税务风险意识、高度重视是防范税务风险的基础。思想是行动的先导，只有企业真正意识到税务风险的重要性和税务风险可能带来的严重后果，才能营造企业内部高度重视税务风险、积极应对税务风险的企业环境。随着国家税务信息化技术支撑手段和工具的应用，企业面临的税务环境日趋严格，需要企业加强自身风险控制，强化税务风险意识，不断优化税务风险管理手段，创新税务风险管理方法，主动适应税制改革和互联网+模式的大背景，上下一心形成共识、形成合力；培育以风险控制为导向的税务管控文化，通过评估考核以及考核結果应用，强化对税务风险的管控。

（二）加强税务制度建设

加强税务制度建设、建章立制是防范税务风险的制度保障。不同企业、不同时期企业的涉税事项不同，不同税种征税对象、征税环节、计算依据、申报期限也不相同，所以应根据企业的具体情况健全税务岗位设置、明确职责权限；完善税务工作制度、配套企业实施细则；明确税务工作流程；实现制度管人、流程管事；并根据内外部环境的变化动态调整，使税务工作有法可依，有章可循、有据可查。

（三）规范日常税务管理

规范日常税务管理、标准化各项税务事项是防范税务风险的关键。虽然具体的税务工作千头万绪，但日常税务工作的标准化、规范化主要可从以下两方面着手，确保：

1.准确计提税费，按期申报缴纳

首先，根据税务工作清单将企业具体的税务事项详细地拆分为若干标准工作单元，对每一单元规定具体的工作内容、承接岗位，职责权限；对每一项工作内容进行详细规范，包括操作步骤、配合人员、数据来源、注意事项等；并对工作完成的标准进行规范，包括完成时间、质量标准、报送对象等。通过建立清晰完备的工作清单、标准统一的工作流程、明确具体的资料清单减少工作疏漏，减少税务人员个人判断，减少问题复发，提高工作效率。

其次，按照工作内容、区分不同税种建立税费计提流程，合理设置风险控制点，并前置和固化到业务系统和业务流程当中，实现税费计提的源头控制、闭环管理。

另外，加强税费计提和申报缴纳系统化、信息化力度，实现税费计提缴纳系统控制，减少人为差错和干预。如增值税销项税的计提可将相关税目税率配置到企业的计费、开票系统中，通过科目税率与产品收入项的对应实现系统自动计算、自动开票；增值税进项税实现与企业报账系统和税务系统捆绑，实现先认证后入账、后抵扣； 房产税、土地使用税实现与企业资产系统或卡片的关联，实现税费自动计算、不重不漏；印花税计提自动与企业合同关联，实现应提尽提。“金税三期”使税务机关能够全方位全过程地对企业纳税行为进行管理和监督，因此企业也应根据自身特点，将信息技术应用于税务风险管理，以保证及时发现税务风险并采取相应措施，为税务风险管理提供基础信息和技术支持。

2.规范发票管理，防范虚假信息

发票是企业经营活动中所开具和收取的业务凭证，是会计核算的原始凭证，也是审计机关、税务机关执法检查的重要依据。企业应根据国家发票管理办法制定企业自身的发票管理实施细则，规范发票的开具、获取和库存管理。包括按税收法律法规规定根据真实有效的经济业务开具发票，不得虚开发票；经济业务发生后取得合法、合规的有效发票，并按规定入账、抵扣；严格按照法律法规要求领购、保管、验旧、缴销发票，实现不相容职务相分离。

（四）健全税务风险防控体系

健全有效的税务风险防控体系是防范税务风险的重要保障。在做好日常税务工作的同时通过不断地梳理和积累的税务风险事项和风险点，逐步完善税务备查簿和税务风险库；构建企业税务自查体系、风险预警体系，建立企业的税务风险地图，定期开展税务自查，做到税务风险可知、可控、早知、早控；构建企业的税务分析体系，主动开展税收预警分析和税收筹划，提前介入风险事项，提前防范风险，提升税务价值。

四、小结

企业税务风险的存在对于企业的稳定和发展存在一定的威胁，所以税务风险的防控及其体系构建对于企业的健康发展是非常必要的。希望上述对税务风险的探讨能对相关企业的税务风险管理工作提供指导和参考。（作者单位为中国电信股份有限公司四川分公司）