日升昌票号对国内企业内部控制的启示

赵潇洒

【摘要】日升昌票号是我国第一家票号，对我国的经济发展有着十分重要的作用，从内部控制角度来看，日升昌百年来的兴衰史不仅给我们带来了其兴盛的经验，也将其失败经验一并告知。

【关键词】内部控制；票号

一、日升昌简介

日升昌票号是山西乃至全国的第一家票号，票号是在封建社会时期专门进行银两异地汇兑业务以及存贷款业务的私人金融机构，在社会中扮演的角色类似于当代的银行。從成立到退出我国历史舞台，日升昌历经百年（1823年-1948年），年汇兑额的业绩高达几千万两白银，傲视群雄。日升昌的兴衰史可以说是一代票号的缩影，从内部控制角度出发，它对现代企业的内部控制仍有借鉴意义。

二、从内部控制角度分析日升昌兴衰原因

（一）日升昌日渐昌盛的原因

1.“委托一代理”体系（两权分离）

从日升昌创立之初，财东与掌柜就开始创新性地实行“出资者为银殷，出力者为身殷”的管理体制，类似于当代管理中的“两权分离”，即东家投资、掌柜经营，财东放手让掌柜经营票号，不能干涉掌柜所做的任何决策。同时，为了减少财东与掌柜的利益冲突，在核算内部利润的时候，商家实行银股、身股的二元股份制，东家出资为银股，掌柜出力为身殷。日升昌票号用这种方法将员T的积极性调动到最高，最辉煌时，日升昌的年汇兑额已然超过3800万两银子，财东的一股银股在发展最兴盛阶段的一个帐期，即可分到17000多两银子。凭借着辉煌的业绩和丰厚的利润，日升昌吸引着众多的财东都去投资这个行业，与此同时，其在全国的地位得到极大的提升。

2.用人制度严格、激励体系完善

日升昌的学徒选拔十分严格。一是避亲用乡：避亲，是指雇用学徒的话要回避亲戚，就算是财东与掌柜也不能推荐自己的亲戚，只能录用本乡本土之人，因为他们认为同乡之间知根知底，出错几率小。二是择优保荐：是指被录用人必须得到保证人的推荐，新进学徒在入号工作后如果出现越轨行为，保证人需要担负完全责任。三是破格提升：是指一旦发现人才，就可以对他做破格的提拔，委托以重任。

日升昌票号在成立之初就出台了顶身股制度，这种制度与两权分离相配套，掌柜和伙友将个人劳动力折算成殷俸，享有与银殷等量分红的权利，并且身股只参加分红，无须承担票号的亏赔责任。

3.企业文化（诚信）

诚信是整个票号的文化精髓所在，对所有客户一视同仁，有言必践。而且日升昌任用的很多掌柜也都是满腹经纶的鸿儒，品德至上，他们用行动诠释儒家道德思想的内涵。

（二）日升昌衰落原因

1.国内外金融行业的冲击

在社会发展过程中，国内官办银行和商业银行陆续成立，且分布在各地额私人钱庄如雨后春笋，使得原本一家独大的日升昌票号市场份额进一步缩水。除此之外，当时国家的整体经济不景气，业务量的不断缩减，导致日升昌无法扩大业务规模。

2.经营策略未与时俱进

在经营策略方面，即使当时市场上已经开始流行有限责任制度，但是日升昌拒绝接受这一变化，仍然保持掌柜的无限责任制。这就意味这票号债务的担保是财东全部的家产，一旦出现经营状况欠佳的情况，财东就有可能破产。无限责任制度使得日升昌抵抗风险的能力变得薄弱。

3.高层目标存在偏差

虽然财东投资、掌柜经营这种“两权分离”的经营模式在当时已是创新，但是因为其用人制度十分注重德行，经营过程中，财东对掌柜更多是依赖于道德层面的约束，所以相应的监管体系一直没有跟进。财东承担所有责任，但是掌柜却只需要经营管理，不需要对票号的盈亏负责，这就导致双方的目标出现分歧，财东除了关注利润，还会希望缩减风险，但是掌柜的目标却只是关注更高的利润，忽视风险。企业的高层内部出现目标偏差，会随着发展愈发暴露。

三、国内企业内部控制的现状及存在的问题

（一）国内企业内部控制的现状

我国曾经长时间处于计划经济体制下，经济活动几乎全部由政府安排，虽然现在处于市场经济体制，但是部分企业的管理层尚未学习到最新的管理思想，未能跟上时代，风险意识不强，所以对内部控制没有充分认知。

（二）国内企业内部控制存在的问题

我国虽然出台了可供参考的内部控制制度，但在企业的实际工作中，制度内容却形同虚设，无法有效发挥其监管作用。部分企业的内控意识薄弱，没有单独设嚣内部控制职能部门，没有设嚣内部控制牵头部门，也没有足够健全的内部控制制度。

四、日升昌票号对国内企业内控的启示

（一）采取动机监管

动机监管指的是通过引导代理人的行为动机，使该动机符合委托人的利益，实现有效监管。相对于行为监管而言，动机监管成本更低，符合一般企业的发展趋势。日升昌采用的动机监管主要体现在报酬方面，其采用的身股制度，等同于现行的员工持殷计划，将由道德风险和逆向选择产生的外部性内化为白有成本。对于当代企业降低监管成本，提高内控水平具有一定借鉴意义。

（二）注重提升员工道德品质

部分企业注重员工能力的培养，会定期组织安排培训或其他项目以提升员工的工作能力，可是这些项目往往只局限在专业能力的提升上，却没有把道德层面的培养提升纳入培养范围。从日升昌的兴盛原因来看，企业文化的重要性不可或缺，当代企业可借鉴其企业文化之浓厚的原因，从培养员工道德品质人手。

参考文献：

[1]王玉爱.从日升昌票号兴衰看清代金融业发展[J].文史月刊，2017（ 06）：62-66

[2]陆军.馆藏日升昌银号史料[J].民国档案，2009（02）：41-46

[3]赵云旗.中国第一家票号——日升昌[N].经济参考报，2007-12-14（012）