基于审计视角下的高校税务风险控制初探——以昆明理工大学为例

◆孙 颖 ◆齐 玲

近年来，在高校实行扩招政策、新课改等政策的背景下，其硬件、软件已经无法满足教学需求。因此，为了能够给学生营造良好的学习环境，高校需要大力建设校园软硬件环境，但近年来高校获得的财政补贴逐渐减少，很多高校在负债的状态下经营。目前，高校负债建设新校区、购买仪器设备等行为，会对其税务管理带来风险，这一点需要引起重视。

一、基于审计视角下的高校税务管理主要内容

对于高校而言，税务管理工作实际上是指对其纳税实务、涉税业务所实施的分析、研究、筹划、处理、监控、沟通协调、预测报告等行为。而高校税务风险控制则是指高校在履行高等教育责任、实现自身发展目标与教学目标的前提下，正确遵守、合理运用税收法规，严格管控涉税流程，正确计算应纳税款等过程。当前阶段，高校所涉及的应纳税种越来越多，包括契税、房产税、印花税、增值税、个人所得税、企业所得税等。下面将对几类重要的税务管理事项进行阐述：

1.个人所得税。国家税务总局之前发布《个人所得税管理办法》《国家税务总局关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知》中，明确将高校纳入了高收入行业，同时高校教师也是重点监控的高收入个人群体。在这一背景下，相关文件还明确规定了年终奖的计税方法、扣税标准等，要求各高校作为个人所得税代扣代缴义务人，切实履行好自身的责任与义务，并如实、及时、准确地完成个人所得税的申报、扣缴工作。

2.企业所得税。《企业所得税法实施条例》中规定，企业所得税的纳税人不仅包括传统的企业，还包括具有生产、经营所得的其他组织。具体来说，“其他组织”是指经国家相关机构批准，并依法登记、注册的社会团体、事业单位等组织，高校应属于其他组织。高校作为相对特殊的组织机构是套用传统企业的方式完成纳税申报和税款缴纳，而这样的方式与高校运行的实际情况存在明显的偏差。①傅淑园：《高校税务风险管理体系建设与评价——以内部控制为视角》，《商业会计》，2017年第21期。

3.增值税。自2016年5月1日起，我国全面实行营改增，高校增值税的应税范围从原来的主要以横向科研课题为主，扩展到了所有的原营业税应税项目。①齐 玲，何 佳：《高校增值税业务流程涉税风险控制研究——以云南省高校为例》，《税收经济研究》，2017年第4期。近年来，在高校科研经费、横向课题经费不断增加的背景下，加之“营改增”政策的实施，税务部门将增值税作为监控、管理的重点，所以高校需要积极利用现有的增值税税收优惠政策。

总之，随着高校规模不断扩大，高校在税务管理方面会迎来更多的问题和挑战，甚至会给高校的发展带来风险，因此高校要对自身的税务管理提出更行之有效的措施，积极完善内部控制制度，提高税务管理质量，减少税务风险对于高校发展的不利影响。

二、基于审计视角下的高校税务风险控制模型分析

在高校运营的过程中，需要加大税务风险控制，分析高校在面临税务风险时所需采取的应对措施，构建完善的风险预警系统，以便能够对税务风险进行控制，从而降低或避免高校税务风险。我们以昆明理工大学为例，通过“Z计分模型”对其财务风险进行分析，具体而言“Z计分模型”对高校税务风险的考察，主要就是对相关的财务比率赋以权数，进而计算加权平均值，也就是Z值。基于这样的方式，财务比率能够将高校的纳税能力反映出来，并将运营能力、获利能力结合起来，全面分析税务风险。

Z值=0.012×流动资本/资产总额×100+0.014×留存收益/资产总额×100+0.033×息税前利润/资产总额×100+0.006×市场价值总额/负债账面价值总额×100+0.999×收入/资产总额。这一模型主要适用于企业的风险分析，而高校的税务风险与企业不同，主要是因为分析企业税务风险通常都是以利润分配、成本投资、融资筹资为切入点。企业以资金流转的方式获得更高的效益，而高校则是为了促进教育事业、人才培养、科学研究的发展，所以高校的税务风险并不存在于每一个运营环节中。通过上述模型对高校的税务风险进行分析并不合适，但具有一定的借鉴意义。对此，我们调查了昆明理工大学的税务管理现状、相关控制手册，发现当前该校的税务管理存在严重的风险，对于其日后发展存在威胁。我们将对昆明理工大学税务风险类型与应对措施加以分析，为优化其税务管理提供参考。②黄 明：《浅谈高校税务风险及解决措施》，《财经界(学术版)》，2017年第20期。

三、基于审计视角下的高校税务风险的主要类型

（一）风险控制机制滞后

目前，在昆明理工大学的税务管理中，实际上已经制定了风险控制机制，能够在一定程度上降低风险对高校运营的影响。但是，随着高校的发展、新政策的颁布与实施，导致传统的风险控制机制已经无法满足当前税务风险控制的实际需求，也就是说风险控制机制很难发挥出作用。尤其在实行“营改增”政策以后，高校的纳税类型发生了变化，然而其风险控制机制的模型并没有随之改变，因此无法在第一时间分析、了解税务风险的类型、程度与危害。在这一前提下，税务管理人员无法及时发现税务风险，情况是直到风险已经存在一段时间，或者已经对高校产生影响后才会被发觉。

（二）税务管理意识薄弱

在新形势下，很多高校依然没有全面认识到税务管理的重要性，甚至其意识层面仍然停留在传统的观念中，主要表现有：高校管理者认为高校既不涉税，也不需要向政府纳税，更不会主动了解、思考最新的税收政策。在这样的背景下，高校就会忽视税务管理，同时降低对自身涉税项目、信息的关注度，导致税法及相关法律、知识等方面的认识缺失。换言之，如果高校自身税务管理意识薄弱，就会导致纳税敏感度的降低，严重的情况下高校很可能会出现欠税、偷税等不良行为。目前，我国政府正在不断完善税收法律法规，严厉打击偷税行为，一旦查实，高校将面临巨额补税、罚款。③王 昭：《陕西省大学生创业企业纳税筹划影响因素研究》，《经济研究导刊》，2017年第24期。

（三）缺乏专业税务岗位

对于高校而言，税务管理岗位的缺失已经成为形成税务风险的主要原因之一。在高校中，税务管理岗位的不明确或者缺失、税务管理分散并且效果不明显，都会直接影响高校自身职能的实现，在很大程度上阻碍了高校相关制度的规范化、法制化建设。除此之外，在昆明理工大学中，基本是由财务部门管理学校的税务工作，但是由于两项工作的内容存在显著差异，同时财务工作人员并不一定掌握专业的税务技能、知识。因此，如果当地的税务机关向高校下达具体的指令，如税务自查等，就会导致高校工作人员处于“无从下手”的状态，在如此被动的前提下会给高校带来严重的税务风险。

（四）信息交流平台缺失

首先，高校并没有认识到税务信息化的重要性。近几年，我国信息化水平不断提高，但是高校管理者通常忽视税务信息化平台的建设，使得自身的税务管理效率不高。其次，高校忽视对自身税务信息的管理。上文述及，高校的运营过程中，会涉及很多不同类型的涉税业务，所以工作中需要制定严格的内控制度，但目前并没有专门的信息平台为管理人员提供支持，进而使高校中很多资源被浪费、闲置，增加管理人员获取信息的隐性时间成本、人力成本。最后，在高校构建税务信息化平台需要专业技术人员，但是当前缺乏专业的技术人员，阻碍了高校税务信息化平台的建设。①黄天宇，王春晖：《内部控制视角下高校税务管理的探析》，《商业会计》，2016年第1期。

四、基于审计视角下的控制高校税务风险的措施

（一）风险预警框架与指标

对于高校的税务风险控制而言，要想有效避免风险的发生、降低风险的影响，就需要构建全新的风险控制机制，加大内部审计的力度，从而将税务管理落实在日常的风险控制中。首先，基于“Z计分模型”，对Z值进行修正。结合昆明理工大学的实际情况，其修正以后的公式模型为：修正Z值=0.5×可供周转月份/12×100+0.2×自有资金净余额/年末货币资金×100-0.1×自有资金动用程度×100+0.2×综合经费自给率×100+0.2×资产负债率×100。如果修正以后的Z值小于等于11.17，则表示昆明理工大学的税务管理面临着较大风险；如果修正以后的Z值在11.17～35.5之间，则表示昆明理工大学的税务管理状况很不稳定；如果修正以后的Z值大于35.5，则说明昆明理工大学的税务管理不存在风险，具体的临界值见下表。其次，高校需要加大对发票的监管与控制。在《昆明理工大学控制制度手册》中，规定了采购相关制度，但是为了更好地控制税务风险需要将票据的管理制度纳入其中，以优化税务风险的控制工作。最后，加大对会计核算的审计力度。在税务风险的控制中，其工作内容与会计核算有着紧密的关系，需要对高校的各项收支进行分类处理、核对，为税务风险控制工作的顺利进行提供保障。下表为修正的Z值临界值估计表：

修正的Z值临界值估计表

（二）重视税务管理

如果高校税务管理不到位，其所带来的风险并不会直接显现出来，而是经过一段时间或者直到税务机关对高校的相关工作进行检查时，才会暴露出来，所以税务管理人员常常会忽视税务风险。对此，昆明理工大学可以采用“院校两级”的税务风险控制方式，加强个人利益与高校收入之间的联系，从而激励那些不熟悉税法的人员积极主动学习，避免个人能力与工作需求之间的矛盾，从而全面提高高校税务管理的质量。昆明理工大学在加大税务风险控制的过程中，需要积极优化当前的工作环境，增强工作人员的诚信意识，促进高校稳定发展。

（三）设置专门的税务岗位

在我国税法日益完善的背景下，高校自身的管理工作也在不断增多，所以在高校税务风险控制的全过程中，必须设置专门的税务岗位，并提高税务管理的独立性，也就是将其与财务工作分开，并安排专门的工作人员进行管理。对于昆明理工大学而言，税务管理工作岗位的主要职责就是规划、统筹、监督与税收相关的工作，从而实现内部控制的目的，优化高校的税务管理。因此，昆明理工大学需要建立更加完善的部门，加大组织力度以便发挥出岗位职能对风险控制的效用。另外，在设置税务风险控制岗位时，昆明理工大学应该重视工作人员的能力，选用具备专业税务知识的人才，从而提高高校内部审计与风险控制的水平。例如：昆明理工大学可以通过培训的方式增强工作人员的专业技能，并对税务岗位的人员提出具体明确的要求，包括税务处理能力、税法熟练程度等方面，对工作人员进行严格考核以后才可以上岗，从而使工作人员能够学以致用，并有效控制税务风险的发生。

（四）构建信息交流平台

在高校发展的过程中，为了能够控制并有效避免税务风险，需要在审计视角下建立信息交流平台。在此基础上，高校中税务管理岗位的工作人员不仅能够将各类的税务信息进行实时共享，还能够在很大程度上集思广益，从而在交流、讨论的过程中加深对国家相关制度的理解、认识，从而更好地约束自身的行为，加大对高校税务工作的审计，减少风险的发生。在高校的日常管理工作中，各个部门都可以基于信息交流平台，在第一时间便捷、高效地实现相关数据的交流，如昆明理工大学的财务部门、采购部门、后勤部门等，将相关的税务信息上传到平台中，提高税务风险控制的效率，为高校的发展提供保障。同时，昆明理工大学还可以与软件开发机构进行合作，设计、研发专门的税务管理系统，如个税计税系统等，从而简化税务计算程序，提升计算结果的精准性，避免税务风险的发生。

（五）梳理高校涉税风险点

基于前述的信息交流平台，学校的税务管理部门可以更加全面地掌握相关的税务信息，所以能够对自身涉税风险预判，从而有效梳理涉税风险点，制定具有针对性的风险控制方案，并将其落实在具体的工作之中。例如：昆明理工大学的税务管理人员，通过个税计税系统能够掌握每一位教师的收入，当其自身的月收入、年终奖的额度达到国家的标准以后，则可以计算得出个人所得税的应纳税额，从而要求教师主动申报缴纳税款，履行个人的纳税义务。另外，税务管理人员还可以结合计税系统，分析高校作为高收入机构所需要缴纳的企业所得税，并以报告的形式交由管理人员，引起工作人员的重视，从而按时缴纳税款，避免发生偷税的风险。通过这样的方式，能够保证税务管理人员明确税务风险点，并进行有效的防范与治理，从而避免受到处罚，促进高校健康、稳定的发展。

综上所述，高校的税务管理有其特定的内容，基于数据分析与构建Z值风险模型，能够发现高校税务风险主要类型，因此高校的管理人员需要积极采用恰当的控制措施，以降低其涉税风险程度。