关于烟草工业企业全面预算管理若干问题的思考

王晓强

【摘 要】烟草行业推行全面预算管理已有十多个年头，取得了很好的成绩，极大促进了烟草行业管理水平的提升，结合具体的烟草工业企业，实际运行中也存在不尽理想的情况，其中的原因是多方面的。本文拟以烟草工业企业为例，对烟草行业全面预算开展及执行情况进行简要介绍，并对运行过程中存在的问题加以分析，提出针对性的改进意见和建议供参考，以期达到提升预算管理水平，发挥全面预算在烟草工业企业生产经营中指导和控制作用的效果。

【关键词】全面预算管理；控制；烟草工业企业

一、烟草工业企业进行全面预算的背景以及重要意义

1.烟草行业进行全面预算的背景

2002年，为加强烟草行业预算管理，国家烟草专卖局出台《关于印发〈烟草行业企事业单位预算管理试行办法〉的通知》；为适应行业改革和发展的需要，进一步规范行业全面预算管理，2009年12月22日，中国烟草总公司出台《关于印发烟草行业全面预算管理办法和工商企业全面预算管理规程（暂行）的通知》（中烟办〔2009〕281号）；为强化烟草行业预算管理上水平、预算定额标准的建设工作，中国烟草总公司2011年印发了《关于烟草行业全面预算管理上水平的指导意见》（中烟办〔2011〕45号）、《烟草行业全面预算管理应用指南——全面预算与会计核算》（中烟办〔2011〕46号）、《行业全面预算管理应用指南——全面预算项目》（中烟办〔2011〕186号）和《行业全面预算管理应用指南——预算定额标准》（中烟办〔2011〕214号）；自2008年度起，每年度出台全面预算编制指导意见，如《中国烟草总公司关于2010年度行业预算编制的指导意见》（中烟办〔2009〕261号）、《中国烟草总公司关于2017年度行业预算编制的指导意见》（中烟办〔2017〕12号）；个别年度对预算进行中期调整，如《中国烟草总公司关于2015年度行业工商企业预算中期调整的通知》（中烟办〔2015〕186）。为积极开展全面预算管理课题成果应用推广，扎实推进预算定额标准体系建设，探索试点行业全面预算管理体系应用评价，国家局发布了《全面预算管理课题成果推广应用工作》（中烟办〔2014〕314号）、《关于推进定额标准体系建设深化行业全面预算管理工作的指导意见》（中烟办〔2014〕330号）、《全面预算管理应用指南—全面预算管理评价》（中烟办〔2014〕346号）等3份预算制度文件。

每个会计制度的次年3月至5月，行业对各单位预算管理情况及预算管理审计报告情况进行集中审验，如《国家烟草专卖局办公室关于进行行业2016年度企业财务会计报告集中审验的通知》（国烟办综〔2017〕127号）中“一、需报送的材料及相关要求……六）2016年度预算管理情况报告有关要求。年度预算管理情况报告包括预算执行报表及预算管理情况分析报告……（七）2016年度预算管理情况审计报告有关要求。预算管理审计报告包括报告正文和审计说明书……”

2.重要意义

烟草行业进行全面预算管理的意义主要表现在：有利于统一全行业的思想，将全面预算管理放在一个更加重要的地位，为落实行业战略任务打下思想基础；有利于夯实烟草行业基础管理，保证行业实现经营管理目标，提高行业整体竞争实力；有利于完善烟草行业制度体系建设，为规范经营的长效机制建设提供保障；有利于统一烟草行业预算管理口径，进行对比分析，为促进企业间竞争水平提升提供数据支撑；有利于推进烟草行业信息化水平建设，以信息化手段提升管控能力；有利于烟草行业全面开展多层次的全面预算管理培训，有效促进观念转变，提高全员的认识水平。

二、烟草工业企业在预算管理中存在的若干问题

1.预算管理的组织机构不够健全

工业企业从法人的角度，出台了相应的全面预算管理办法，对全面预算管理的内容、要求、组织机构、考核办法等方面均进行了明确，但涉及卷烟厂、营销中心、技术中心等非法人单位在全面预算管理中的地位和作用规定的可能不够明确和具体，一方面造成非法人单位对全面预算管理的重视不够，未统一成立相应的组织机构对本单位的年度全面预算进行统筹安排和平衡；另一方面造成预算编制的压力较集中在财务部门，对内部人员形成财务部门就是预算的日常管理部门的印象。

2.全员参与的程度不够

全面预算的编制和执行涉及到企业生产经营的方方面面，体现在“全面、全过程、全员”上，特别是非法人单位，虽然生产经营的独立性受到限制，但费用支出和资金流动每一环节都不可或缺。业务部门从减少工作重复和错误的角度出发，将预算的编制和执行更多的交给部门预算管理员，使全员参与度大打折扣；部分员工特别是年龄较大的员工积极主动性较差，宁可让其他人员帮忙，也不愿意做一些本身应该做的预算工作；全面预算管理系统培训不到位，部分人员对基本操作掌握不够，特别是人员岗位交流或调整后，新接手人员缺乏预算基础性知识，造成预算执行中差错较多，影响了工作效率和预算的管控作用发挥。

3.部分主要指标的科学性不强

受市场化改革程度越来越深的影响，工业企业在年度预算编制时，不可控因素较多，特别是销售预算和税利预算等主要指标，年度执行偏差较大，科学性和指导性受到质疑，在一定程度上削弱了全面预算的权威性。

4.部分指标的统一性不够，非法人单位之间指标不一致

受生產设备状况、所处地理位置、企业文化、管理水平高低等因素的影响，非法人单位之间虽通过厂级领导的交流和工业企业统一大的指标项目内容，但具体指标的数据可比性仍存在一定的不一致，特别是在预算定额指标的确定和内容统一上的不一致更加明显，给工业企业对标管理、降本增效等带来一定的难度。以卷烟成品的搬转费为例，有的非法人单位机械化程度较高，基本通过机器作业解决，有的单位由本单位人员操作叉车运转，有的单位进行劳务外包等。

5.预算的调整机制过于僵化，与实际运行出入较大时调整滞后时效性较差

在中国经济市场化程度越来越高的今天，客观环境的变化对预算的影响是很大的，预算的调整是一个必不可少的过程，特别是涉及到一些符合调整客观条件的情形出现后。但全面预算管理部门为强化全面预算的刚性作用，不能及时进行处理，造成预算执行单位的不满和抵触情绪，又在一定程度上削弱了全面预算的权威和控制作用。

6.预算考核的约束作用未得到有效发挥

考核工作是对全面预算有效执行的检验，是必不可少的手段。但在实际运行过程中，“为了考核而考核”还在一定程度上存在，有的考核工作甚至起到了反作用。如月度资金预算执行率的考核，达不到95%以上的要扣分，使一些因供应商原因造成的可合理延长资金支付时间的项目，在手续不齐全的情况下支付资金，形成财务风险。

三、烟草工业企业全面预算管理的意见和建议

针对烟草工业企业在全面预算管理过程中存在的这样那样的问题和不足，建议采取以下措施加以改进和提高：

1.健全全面预算管理制度

（1）健全非法人单位全面预算管理的组织机构，明确其地位和作用。

（2）健全全面预算基础知识和操作技能的培训管理制度，部门人员应有一定比例参加培训并取得相应的资格。

（3）健全预算员轮岗机制，工作一定年限要强制轮岗。

2.制定科学合理的指标体系

在预算指标的确定上，要充分考虑烟草行业的实际，在兼顾中国烟草总公司有关预算考核的主要指标的同时，将更多的精力下沉到工业企业内部，成立专门的机构负责全面预算定额指标和内容的确定工作，将预算定额指标覆盖到企业生产经营的所有方面、所有环节、所有项目、所有人员，使企业的每名员工都清楚自身所从事的岗位涉及到哪些预算定额指标、如何来确定和完成相应指标。在指标内容和数据的统一上，既要考虑各单位的实际，更要考虑整个卷烟工业企业一盘棋的问题，个别差异要服从整体要求，以一定的上下浮动来进行修正，使预算定额尽可能的统一。

3.加大预算管理信息化应用

对一个动辄年度资金流量达到几百亿元甚至上千亿元、成本费用支出几十亿元到几千亿元的卷烟工业企业来说，全面预算的管控是一项庞大的系统工程，仅靠有限的人员手工控制是不可能做得好的，必须借助信息化手段来完成。而全面预算管理的信息化，在行业内外均有不少成功的经验可以借鉴，再加上烟草行业对实施全面预算管理信息化提出了越来越的要求，都为工业企业加大预算管理信息化提供了非常好的契机。烟草工业企业无论全面预算管理信息化应用水平高低，都应加大应用力度，以更好发挥全面预算管理的管控作用。

4.及时进行适当的预算调整

预算调整在坚持原则性的前提下不能失去灵活性。由于预算管理委员会召开一次比较困难，针对客观原因造成的必须进行的预算调整，建议对全面预算管理办法进行修订和完善，当客观原因造成的预算偏差率达到规定限度，可由预算管理办公室进行调整，并事后向预算管理委员会报备说明，超过规定限度的，必须召开预算管理委员会会议研究决定。

5.进行有效的考核激励

任何管理工作离开了考核，实际执行的效果都会大打折扣。因此，有效的考核激励必不可少。虽然目前在工业企业的生产经营中，销售和生产、精益管理、降本增效等工作占据了绝大部分的份额，预算的管控和考核也应占据一定的比重，因为预算管控也完全能够做到与上述主要工作有机融合。只有如此，才能体现预算管理的硬约束作用，才能不断提升烟草工业企业的预算管控水平和发展潜能。

总之，任何工作都不可能做到尽善尽美，烟草工业企业全面预算管理存在問题实属正常，关键是要找准问题并能切实有效加以解决，才能不断提升企业的管理水平。

参考文献：

[1]屈欢. 烟草商业企业全面预算管理思考[J]，合作经济与科技，2016 （2）：86-87.

[2]张林.对提升全面预算管理工作的若干思考[J]，现代经济信息，2015（6）：282-283.