固定资产管理的内部控制研究

刘志华

【摘 要】市场经济的发展使得企业资产的内部控制在企业的管理中扮演着越来越重要的角色。基于此，本文通过对固定资产管理内部控制的风险评估的问题、控制环境的问题、内部监督的问题的深入研究提出了建立风险评估系统、优化内部控制环境、强化内部监督和建立内部控制制度的固定资产管理内部控制改进措施。

【关键词】固定资产；内部控制；风险评估

一、引言

固定资产作为企业的重要物资条件，是企业生产经营中必不可少的组成部分，一般具有较长的使用周期、较高的资金投入成本和较长的收回投入资本的时间特点。因此，作为企业管理的重要组成部分之一，良好的固定资产的管理系统对企业的未来发展有着积极深远的影响。

二、固定资产管理内部控制的问题

1.风险评估的问题

风险评估指的是企业在战略部署和实现经营目标的过程中，对已经出现或者可能出现的不确定危险因素进行识别，从而保障内部控制的顺利运行。风险评估主要包括对目标的设定、风险的识别、分析和应对。国内外大多数企业把固定资产内部控制过程中普遍存在的风险划分为经营使用风险、会计政策风险以及合规风险。

（1）经营使用风险。该风险产生的原因如下：没有进行具体的可行性分析、预算的设计不当，导致投资项目不能正常进行，无法给企业带来效益；固定资产由于被盗、损毁或者各种事故的原因造成损失；长时间的闲置会失去其使用价值，因此造成资产损毁；没有规范化处置固定资产，人为的造成资产损失。

（2）会计政策风险。该风险产生的原因如下：分类失误导致固定资产现状不清晰；核算有误，财务数据对不上；减值不准确导致成本费用有问题。

（3）合规风险。收购和出售不符合相关制度和法规的要求，导致资产损失；违反相关的安全环保法律法规，受到行政或者经济处罚。

2.控制环境的问题

根据内部控制的五要素理论，规范的内部控制制度应包含控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督五个部分。内部控制顺利运行的前提就是控制环境，包括企业各岗位工作人员对内部控制要素的重视程度、投资者针对企业未来发展设计的经营理念、经营目标和方向等都会直接影响企业的进一步决策执行和相关管理。

对内部控制环境重视程度的不够主要体现在以下几个方面：

（1）很多人认为内部控制只是流于表面、过于形式化的的流程，没有意识到内部控制对企业的真正意义。

（2）大部分人觉得内部控制是资产管理相关工作人员的工作，没有必要让所有人都参与其中，导致很多员工消极对付，“走过场”的现象普遍存在。

（3）还有一些人认为执行内部控制就可以走流程，不必提交相關的程序证明，导致企业存在巨大的内部控制风险。

3.内部监督的问题

对内部控制的制定和执行进行监督检查、定期提交报告制定决策议程的过程就是企业的内部监督。其内容主要是：监督内部控制制度是否规范的建立、制度的实施过程是否符合规范、对特定项目或时间段进行监督。通过内部监督发现存在的问题，编写监督报告并且提出改进的措施方案，在整个过程中实现企业的自我评价。

内部监督在实施过程中存在以下问题：

（1）由于评估工作人员的工作范围广、任务量大、时间紧迫等原因，检查评估的实际工作并没有具体的渗透到每个部门，在实际操作中工作人员存在应付现象。

（2）部分内部控制的自我检查过于片面，没有起到实际的作用。

（3）在内控考核方面由于制度的原因没有充分激发员工的监督职能。

三、固定资产管理内部控制的改进

1.建立风险评估系统

建立风险评估系统的关键是在现有的管理制度基础上，按照统一的风险评估体系，明确各种风险的负责人，从而加强风险的领导控制，强化经营管理。风险责任人要对风险负直接的责任，并负责风险的管理工作。

（1）规范风险判定标准。固定资产的风险判定可以从以下几方面入手：①合法合规风险。在固定资产管理的过程中，一定要严格遵守国家相关的法律法规和制度，一旦触及法律的底线，必然会遭到法律的制裁，其结果会对企业的经济和声誉造成重大损失；②经营使用风险。此种风险主要是由于业务人员在使用、处置以及维护固定资产时不合规范导致的，比如混淆可用和不可用资产、高利用率资产放在低利用率业务中等，导致固定资产的异常减值，产生潜在损失。所以，必须规范化风险判定标准，避免经营使用过程中资产减值；③财务风险。这种风险发生的主要原因是会计信息不真实、不完整、不合法产生的财务风险损失，因此，要对会计信息进行合理的风险判定。

（2）建立风险解决渠道。方法如下：①资产管理经理对资产找不到的问题负责；②资产管理经理以及财务对账实不符问题负责；③资产使用部门对超出预算采购问题负责；④资产使用部门对重复投资问题负责等。

2.优化内部控制环境

（1）提高重视，完善政策。一方面，企业管理者在控制企业活动时，要严格按照内部控制的管理办法，对实际过程中的不足进行改善，从而实现经营目标；另一方面，权利的执行者也要被严格监督，如果出现滥用权力的现象，就会使内部控制失去意义。所以，要从人员入手：①加强内部控制人员的系统培训，组建专业的管理团队，对关键岗位的人员进行重点培训，最好达到培训率100%，保证内控制度的真正落实。②建立固定资产培训的常态机制，定期进行全面的培训，提升人员的综合素质，优化配置，提高效率。

（2）组建管理虚拟团队。资产管理虚拟团队的建立可以及时发现问题、解决问题，提高资产管理的有效性，从根本上改善内控环境。团队个人职责如下：①资产管理部门经理主要负责流程和风险控制以及总的安排；②资产管理部门人员主要负责采购和数据库维护；③资产使用部门人员主要负责传达信息和变更资产状态；④财务部门主要负责财政咨询和相关事务处理；⑤审计部门主要负责监督工作和提出指导意见。

3.强化内部监督

完善的内部监督机制是资产管理内控执行过程中重要的一环。其监督检查内容包括：固定资产的投资是否满足企业的经营目标和审批程序；价格的合理性；固定资产的流动符不符合程序；在管理过程中是否按照规定流程进行等。

（1）改进监督机制。①开放式的评价体系。固定资产的管理不能是封闭的状态，需要面向财务部门、管理层、各个使用部门和审计部门等相关部门和工作人员。如果各部门对数据的真实性都比较认可，那么相关的管理工作就比较到位。②内控自我评价。为了控制风险可以对企业内部控制系统进行有效的自我评价，具体的执行者可以细化到审计、资产管理和财务等相关工作人员。

（2）KPI检查。KPI（Key Performance Indicator）考核是关键绩效指标考核法。可以选择的考核指标有：①资产与数据的一致性；②资产数据的完整性；③盘点结果的达标度；④操作的规范性；⑤审批退回的达标度；⑥投资和预算是否一致。

例如，呼和浩特市道路运输管理局根据KPI考核指标建立了绩效考核机制，细化到各个部门和有关人員，极大激励了员工的积极性，其内部控制的实施效果有了质的飞跃。同时单位鼓励部门员工进行自我评价，并对单位和个人今后的发展提出宝贵意见。

4.完善信息交流体系

信息沟通系统在内控系统中很重要，有效的信息沟通系统可以保障风险评估、控制措施、监督检查等信息进行有效的传递，保证管理者和工作人员的交流通畅。

例如，呼和浩特市道路运输管理局建立了网络系统，并在此基础上引入了信息化平台的管理模式，建立了企业固定资产的信息化系统，对固定资产进行全程监督控制管理。对网络化、信息化的数据库进行分类管理、逐步筛选，再进行整合分析以此作为单位的决策参考。

四、结束语

综上所述，企业固定资产管理的内部控制改进关乎着企业经营目标的实现。通过建立风险评估系统、优化内部控制环境、强化内部监督和建立内部控制制度可以有效的提高企业的固定资产管理的内部控制改进，可以提高企业在未来市场中的核心竞争力，为以后企业的发展创造良好的自身条件。

参考文献：

[1]汤健. 固定资产风险管理审计研究[D].财政部财政科学研究所，2014.

[2]李向前，康燕，张宏.固定资产投资计算机审计实施系统设计与运用探讨[J].审计研究，2013（03）：34-41.