基于不同类型的内部离任审计的审计重点

李晓庆

【摘要】近年来，弄虚作假和腐致贪污现象在我国企事业单位频繁发生，严重损害国家和人民的利益。离任审计作为我国干部管理制度改革的一项重要举措，虽然出现的时间短暂，但其产生的作用和影响不可忽视。企业内部离任加强了企业对领导人员的内部监管，增加了公司发展的内部动力，是有效的公司治理中不可缺少的监督机制。为了促使领导干部努力做好本职工作并更好地为大众服务，企业内部离任审计必须不断加强并作为一项经常性的审计制度，充分发挥其在推进经济健康持续发展、机构改革和社会进步中的作用。

【关键词】离任审计 经济监督 内部审计 经济责任

1 前言

随着审计实务的发展，我国对领导干部离任审计的不断加强和完善满足了我国经济体制改革的需要，不仅加强了国家对企实业单位的廉政建设，也保护了国家的财产和利益。离任审计通过领导干部任职期间的业绩及履责情况对其进行监督和评价，并针对评價结果改善被审计单位存在的问题。内部离任审计作为对企业内部领导人员进行制约和监督的重要手段，对于增强企业领导人员的责任意识、促进内部领导人员廉洁自律、规范经营管理、保证公司依法经营、改善公司治理及建立健全监督管理机制及等方面起到了积极的促进作用。本文拟就不同类型的离任审计探索其不同的侧重点，更好的发挥内部离任审计的作用。

2 不同类型的离任审计的审计侧重点

2.1 晋升到更高一级管理岗位下的离任审计

被审计人晋升到更高一级管理岗位，说明被审计人的经营业绩和管理能力得到了高层领导的认可。内部审计师应该更多关注此类被审计人的经营业绩的真实性以及管理中是否存在重大决策失误和控制缺陷。

2.2 平级调动到其他管理岗位下的离任审汁

对于平级调动到其他管理岗位的被审计人，内部审计师要更多关注被审计人原职责范围内的未尽事项，例如是否存在隐藏的历史欠账，是否存在涉及重大金额的口头承诺、财务状况是否真实等。

2.3 降职到其他管理岗位或者待岗下的离任审计

被降职或待岗的被审计人，意味着高层领导对其的否定或不认可。被降职或待岗的被审计人，要么连续完不成计划任务，要么因为管理上的疏漏而已经使单位损失，要么是因为存在明显的违规事项等。对于这种类型的被审计人，内部审计师应该从他们“失败”或“错误”的地方作为切入点，排查是否存在更为广泛的问题规律。

2.4 离开本企业组织下的离任审计

离开企业组织的被审计人要区分两种情况，一是离开企业组织到行业内的其他企业组织。二是离开企业组织到行业外的其他企业组织或者退休。首先，这两种情况下，无论哪一种，内部审计都要对被审计人管理下的单位的资金和资产安全给予足够的关注，因为一旦被审计人离开组织，将难以再让他配合来获取管理信息。另外，对于第一种情况，内部审计师还应该关注被审计人离职的原因、被审计人所在单位的人事动向以及组织的商业机密等。

3 内部离任审计的建议

3.1 开展对企业领导干部的培训活动

在审计理论体系不断完善的基础上，也应该对企业领导人员开展相应的培训工作，通过培训使企业领导人员了解履行责任的必要性与重要性，以提高其主动履责意识：通过培训使企业领导干部了解其职责应包括哪些内容，在实际工作中需要重点关注哪些具体工作，并告知领导人员履行各项责任的总体方针及应该实施措施；通过培训减少进而消除领导人员对履行责任的抵触情绪，使其能全面客观的了解应履行的相应职责，从而通过转变领导人员的思维提高其履行责任的主动性，帮助企业实现全面、可持续发展。

3.2.积极推行“任中审计”

离任审计是对领导人员在任职务期间履行经济责任情况进行的审计评价与监督，它并不局限于必须在离任时才能审计，先离后审、先审后离两者的矛盾并不突出，在任中、任终都可审，有利于分解工作量，从而给予审计部门充足的时间来审查问题，降低离任审计风险。相关部门可根据具体情况，在领导干部任职的适当期间安排“任中审计”，内部审计机构也可根据委托，在领导干部任职期间内分期实施经济责任审计。

3.3.将离任审计与常规审计相结合

内部审计机构在开展日常的内部控制制度审计、专项审计、财务收支审计、等各类正常审计业务时，要注意对相关审计资料进行收集和保存，尽量做到一次审计满足多种审计需要。在实施内部离任审计时，要充分利用以往常规审计的成果，提高审计的工作效率。

4 结束语

离任审计并非仅仅是离任审计，而是涉及到严肃党纪和法纪、建立健全企业约束监督体制、深化企业改革等诸多方面的问题。离任审计的普遍推行需要群众的支持，离任审计通过审查得出监督及评价结果，从而为组织人力资源部门建立和完善公平、合理、公正的干部选拔和管理机制。离任审计是“权责”一致原则的贯彻执行，是有效监督职务权力的形式，是推进机构改革的必不可少环节，是查处弄虚作假、贪污腐败的有利武器。要想完善和健全内部离任审计监督机制，更好地发挥内部审计监督和评价职能，避免企业领导者的短期经济行为，就必须继续推进政治体制改革，使经济体制改革与政治体制改革同步进行，以保证离任审计的质量，达到“审而必究、审而必改、审而必用”，真正发挥内部离任审汁的监督作用。

参考文献：

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【2】刘亚玲.浅谈离任审计中存在的问题及建议【J】.会计之友 （上旬刊），2010（11）：33 -34.

【3】中国人民银行西安分行课题组，陈建华.科学发展观指导下的离任审计工作新思考【J】.中国金融，2009 （10）：73 -74.