浅议审计风险的防范

刘国锋

作为党和国家经济监督体系的重要组成部分，审计机关在履行审计监督职能，促发展、促改革、促安全、促绩效的过程中，必须切实增强风险意识，坚持以风险为导向，紧扣发现问题、解决问题、防范问题主线，全面提升审计工作质量和水平。

一、风险的类型

（1）知识边界风险。丰富的审计理论和经验，对审计顺利实施至关重要。审计人员在实施审计过程中，充分利用自身积累的经验，灵活运用理论知识，准确发现问题疑点，往往能收到事半功倍的成效。同时审计人员也不可避免受到自身知识、经验的局限。任何一个人不可能面面俱到、全才全能，对一些自身专业之外的领域，对自己不精、不通的地方，往往感到无从下手，用了很大功夫仍然停留在肤浅的层面。即使在原有领域范围内，由于国家政策、外部环境不断变化，新政策、新情况、新问题层出不穷，如不能及时更新、补充完善，必然影响对问题准确判断，以至出现审计人员当做问题、核实后不是问题；没当问题、却出现问题的实际状况。

（2）抽样调查风险。随着经济规模扩大、复杂程度增加，审计业务总体数量、单体规模不断增大，从传统财务收支审计，拓展到国家重大政策落实、基础建设、投资融资、专项资金、经济责任等各个方面。面对海量的信息，考虑成本效益原则，审计抽样技术在实际工作中被广泛运用。在调查了解被审计单位相关情况的基础上，制定审计实施方案，明确哪些事项需要审计，哪些内容作为审计重点，哪些工作必须延伸，哪些人员需要约谈，审计组特别是审计现场负责人、主审等关键岗位人员拥有较大的决定权，风险评估、判断准确与否至关重要。加上有些项目政策性强、时限要求紧，人员数量有限，基层审计机关在千方百计完成上级交办任务之外，对地方党委、政府计划外安排的项目，特别是换届期间集中安排的人员离任审计，根本无力完成，超计划、超能力实施审计，进一步加重了审计检查风险。

（3）人为欺诈风险。市场经济具有周期性运行的特点，发展有起有落、速度有高有低属正常现象。受凯恩斯主义理论的影响，各级政府对经济的干预不断增加。在业绩考核、舆论导向、个人报酬等压力影响下，一些经济主体管理层人为干预经济指标完成的问题不断显现。更有一些人员为了谋取私利，串通内外舞弊，采取无中生有、以小代大、张冠李戴、狼狈为奸等手段，套取、截留、挪用、私分国有、集体资产、资源。加上历经多年的审计检查，部分审计对象的财务人员对审计工作方式方法、手段套路有了相当了解，舞弊行为更加隐秘，手段更为高明，人为风险明显增大。

（4）廉政履职风险。外部监督相对容易，自体监督更为困难。审计监督作为制约权力的权力，不可避免存在自身监督的问题，一旦发生审计人员滥用权力牟取私利，必将严重损害审计机关的形象、声誉和公信力。审计实施过程中，不仅面对着财务风险、抽查风险和人为风险，同时也面临着廉政建设方面的风险。而且审计越是深入，不法分子“公关”、“围猎”审计人员的力量就越强大，权力运行中的风险也就越突出。审计人员在审计中是否严格执行审计方案，能否能敏锐发现问题，发现问题后是否深挖细查，检查中能否承受压力突破难点，不仅取决于审计人员的业务水平，更取决于审计人员的职业道德、审计机关的严格监督管理。

二、防范的措施

（1）以人为本，强化风险意识。加强审计监督，有效防控风险，必须坚持以人为本，不断提升胜任能力。充分利用相关院校、系统内部专业人员以及典型案例等各种资源，集中时间、集中人员进行专题培训，组织开展研讨交流，提升审计人员整体业务水平。根据审计工作任务需要，有效整合、配置审计人员力量，做到专业优化组合、保障充分，在自身专业力量不能有效保障的情况下，积极寻求外部专家的帮助。充分发挥集体智慧，结合具体工作，定期召开会议，汇总整理存在的问题，专题研究对策策略，形成审计组内部整体合力。落实审计组长、主审负责制，对实施方案明确的审计事项、延伸调查等情况，明确时限要求、责任人员，做到事事有回音，件件有着落。

（2）科学评测，精准识别风险。深入前期调查，对被审计单位机构设置、职责范围、业务履行、特色特点、重大事件等情况全面了解，对行业外部环境、发展态势、面临压力进行深入分析，对审计可能面临的风险全面掌控。对被审计单位的重要内部管理制度，特别中“三重一大”等重大决策实施过程，按照重要性、代表性原则，采取判断抽样与随机抽样相结合的方式，选取重点事项特别是决策不当、失误事项，对重点审计领域可能存在的问题类型，探索建立重大事项审计清单，逐项明确审計目标、疑点线索、路径对策、防范风险等。

（3）深入剖析，有效化解风险。发生舞弊事项，必然有其内在动机、外在机会和各种各样的借口。审计人员必须增强职业敏锐性、鉴别力，高度关注异常事项，对执行审计实施方案面对的风险因素，合理配置、有效实施实施程序。特别是对一些表面完美、无从下手的审计对象，要拓展思维空间，广泛采集相关行业数据，开展关联分析，对照筛查，发现疑点；对审计实施中的复杂情形，审计人员应善于抽丝剥茧，抓住实质性问题，注重深入一线、深入实地，进行现场调查，听取相关实体的看法，了解相关对象的意见，防范被审计对象的干扰，确保掌握一手资料。

（4）筑牢防线，严格防范风险。防范化解风险，既要依靠从业人员的自觉，更要依靠制度机制的规范。对审计实施中编制实施方案、研究重大事项、起草汇总报告、采纳反馈意见等重点环节，审计组应当集体研究，并做好相应记录，实现事事合程序、留痕迹、可追溯、能检查。审计组长或现场负责人适时组织开展廉政教育，提出具体防范措施，规范审计人员行为，发现苗头性、倾向性问题及时采取措施。各审计人员应当相互监督，自觉遵守各项纪律规矩。审计机关应关注审计人员执行廉政纪律情况，及时深入现场，采取座谈、征求意见等方式，查找执行纪律方面的不足；定期、不定期进行回访，广泛听取相关方面意见，确保各项纪律规定落到实处。