中海油SAP系统产品成本核算分析

郑丽伟 武道华

一、引言

（一）研究背景及意义

目前，由于经济全球化的进一步深入，竞争愈加激烈，国内石油化工行业市场将越来越开放，石化企业将直面外资企业汹涌而来的冲击。 为应对新的经济形势，中海油通过规模经济、副业剥离、业务精简、扩大销售等多种方式进行了多次内部改革并取得了很好的效果，使企业缩减了整体资源投入，提高了收益，在市场竞争中占据了上风。 但我们也认识到，就石化行业来讲，低油价的大形势下，深化成本改革，加强成本管理，如何降低炼油企业生产成本已成为当务之急。

（二）研究思路与方法

目前石油化工行业成本管理模式主要有：成本系数分摊法、作业成本法、完全成本法、成果法等等。通过对先进的成本管理模式研究，找出现行成本解决模式中的弊端，从而构筑新的成本模式具有十分重要的意義。

本文首先从系统的角度对中海油生产企业的业务现状及成本管理的特点进行综述，基于SAP系统产品成本核算的特点以及系统应用现状进行详细分析，对产品核算方式进行详细阐述。

二、中海油生产型企业特点

中海油中下游企业属于典型的石油炼化流程型行业，和离散型生产相比，作为过程业的石化行业具体来说有以下方面的特点：

（1）生产具有高度的连续性，物料大多在管道或容器中流转，产品及原材料易燃易爆、有毒害性、腐蚀性强；

（2）生产工艺采用专用设备，加工过程紧密且匹配，产成品可能随原料性质变化而变化；

（3）物料存储形态多样化；

（4）生产自动化水平高；

（5）装置生产按计划管理。

三、基于SAP系统产品成本核算模式构建

中海油中下游的生产型企业大都属于典型的炼化行业生产型单位，具有多工序连续式复杂生产，且同一原料生产出多种产品的特点。因此从各单位提出的系统实现需求分析，要求设计的生产成本核算方案能够满足按平行结转分步法归集生产成本，以及按装置单独进行成本核算和按全厂装置总体成本核算的要求。下面以东方石化公司为例，具体说明下SAP产品成本核算的系统构建方法。

（一）总体设计原则及思路

1.设计原则

（1）符合会计准则及公司现有会计制度，会计分录清晰可查；

（2）符合炼化行业特点，结合公司实际情况，满足公司管理要求；

（3）可查询及追溯成本流转过程，在系统中完整体现成本归集、结转过程；

（4）和其他模块无缝集成，相关分录或凭证自动产生，成本结果可查询。

2.设计思路

启用标准成本体系，分事前规划、事中控制、事后分析三个过程，设置成本核算对象，将相关成本费用按费用类型不同进行归集。同时为了满足平行结转的核算要求，设置全厂平衡的虚拟生产装置，月底将实际产出的半成品投入到虚拟装置，实际产出交库的商品以及半成品，在物料差异分摊过程中，按照联产品系数进行差异分摊。

（二）系统关键设计

1 .组织架构设计

按成本费用类型不同，分别设置管理费用、销售费用、财务费用、其他业务收支、直接生产、辅助生产、制造费用成本中心核算相关费用。其中生产成本的核算，分别设置制造费用成本中心、辅助生产成本中心和直接生产成本中心。每个成本中心组及各生产运行部门分别下设一个公共成本中心，用于归集无法直接归集到具体成本中心的费用，月底公共成本中心的成本按分摊标准结转至各受益成本中心。

2.生产成本构成

产品生产成本构成包括：直接材料、辅助材料、直接燃料、直接人工、折旧、制造费用、动力。

3.系统功能设计

（1）公用工程核算

生产耗用的公用工程，根据统计最终数据，确认消耗量，按照公用工程的实际成本进行核算。辅助生产装置产出的能源交互分配后，按照各公用工程产品的实际成本进行核算。主生产装置产生的能源按照副产方式产出，根据标准成本或固定价格扣除生产成本，但装置产生的公用工程副产品不得以抵扣方式进行体现。

（2）作业类型设置

作业类型代表成本中心提供的作业或产品，通过对作业量及作业成本的计量、确认，最终计算产品成本的一种成本形式。辅助生产成本中心提供的每种产品都分别设置为一个作业类型，制造费用为一个作业类型，直接消耗到生产装置的费用也分别设置为作业类型（如辅助材料、直接燃料、人工、折旧）。

（3）费用分摊分配

间接费用类成本中心用来归集相关间接费用成本，月末需要全部转入基本生产类成本中心或生产订单。可以按照产品产量或所投原料比例等指标进行合理分配。间接成本的分配方法一般为固定的，不建议变更。

（4）生产订单设计

生产订单包含了生产地点、生产装置、生产日期、加工工艺以及生产产品数量等信息，并对各类生产相关数据进行归集。另外生产订单作为生产成本归集的载体，将生产消耗的原料、能源以及产量进行统一归集，协助财务进行成本核算。

（5）物料帐的设计

采用标准价格类型对产品成本核算，产品的实际成本与系统中的标准成本存在价格差异，需要在月末对存在的价格成本差异在库存成本和产品成本之间进行合理分配，进而计算出产品的实际单位成本。

（6）N+1设计方案

N，代表所有的实际生产装置，即东方石化当前设计的10套生产装置；1，代表总体的全厂平衡装置，其目的是为了满足全厂成本核算的需要。N装置的成本核算将根据每个装置对应的产品成本系数进行产成品成本核算，副产品按固定价扣除成本，此成本核算结果将得出基于每个装置的产品成本； 1装置的投入包括所有参与油品调和的各种组分油、当期所有实际装置的产出扣除装置间相互耗用部分剩余的半成品、未经调和装置直接销售的产品如硫磺等产品以实际价格投入1装置。

4. 生产成本归集与结转

通过和生产模块的集成，利用生产订单进行生产成本的归集和分析，各直接生产装置每月创建一张生产订单，按照产品的流转工艺，计算并结转相关生产成本，上一步骤转入下一步骤的半成品成本，以“半成品”项目列入下一步骤的成本计算中，各装置成本按上述方法进行归集，形成装置的完全成本，然后按装置技术系数计算相应产出的半成品成本，并作为下一步骤装置的原料投入。例如将东方石化公司生产装置视为一个大的联合装置，每月对该装置建立一张生产订单，从成本核算角度，统一按照产品系数进行商品的成本核算。

四、总结

随着SAP系统在中海油各中下游生产型单位的应用，使生产活动用料标准化，解决了生产部门投料配比不稳定，生产成本难以预测的问题。除此之外，企业成本管理理念落后，成本管理工作集中在成本核算与成本报表上，这种情况随着SAP系统生产成本核算模式的构建，公司开始由简单粗放的发展方式向管理型企业发展。但是我们也意识到，在生产成本核算信息化建设方面需要随着系统应用的不断深入，结合实际经营业务核算和管理分析要求的提高而不断优化和完善。