软件开发企业会计核算存在的问题与解决之道

■袁 菊 红

一、引言

自20世纪后半叶以来，由于计算机和互联网技术的飞速发展，世界进入了高度信息化的新时代，为软件开发企业提供了广阔的发展空间，以谷歌、微软、亚马逊为代表的软件开发企业几乎垄断了全球公司市值排行榜前十名，而在中国也诞生了BATJ这样的行业巨头。近年来，随着移动互联网和智能手机的普及，各种各样的APP更是渗透进了老百姓生活的方方面面，网购、外卖、打车、直播、共享单车等应用软件层出不穷，给了软件开发企业更大的施展拳脚的舞台。在软件开发企业快速发展的同时，一些内部财务管理方面的问题也逐渐暴露出来，其中在会计核算方面表现得尤为突出。对于一些处于发展初期的中小型软件开发企业来说，由于整个企业的重心都放在了创新和产品研发上，对会计核算工作缺乏足够的重视，导致出现了研发费用会计处理混乱、无形资产核算随意性较大、收入确认不规范等问题，对企业的发展造成了较大的负面影响。加强会计核算对于软件开发企业财务管理规范化以及企业市场竞争力的提升都具有积极地促进作用，因此，软件开发企业要充分认识到会计核算工作的重要性，及时发现和解决会计核算中存在的问题，提高会计核算工作的质量和效率，保障企业持续稳定的发展。

二、软件开发企业完善会计核算的必要性

1.为软件开发企业建立市场竞争优势提供有力的保障。

科学完善的会计核算能够有效地提升软件开发企业的财务管理水平，防范企业财务风险的发生，为企业发展解除“后顾之忧”，从而可以更加专注于技术创新和产品开发，建立市场竞争优势。

2.有助于提升软件开发企业的成本管理水平。

据统计，90%以上的中国软件开发企业存活期不超过5年，其中很多企业都是由于在发展过程中成本管理工作没做好，导致成本失控，最后现金流断裂，企业无奈地走向倒闭。在如此残酷的市场环境下，成本管理对于软件开发企业的稳步发展至关重要。通过完善会计核算，一方面能及时发现企业成本管理中出现的问题，杜绝财务漏洞的出现；另一方面也能提升企业整体的成本管理水平。

3.有利于软件开发企业发展战略的实现。

首先，在企业发展战略的制定过程中，完善的会计核算能够为企业决策者提供更准确的企业会计信息，这样制定出来的发展战略更符合企业的实际情况，执行起来遇到的阻力更少；其次，在企业发展战略的执行过程中，良好的财务管理是达成企业经营目标的基础，而完善的会计核算能促进财务管理工作井井有条地开展，有力保障企业发展战略的实现。

三、当前软件开发企业会计核算的主要缺陷

1.研发费用会计处理缺乏统一的标准。

按照当前会计准则的规定，自行研发的费用要区分研究阶段和开发阶段做不同的处理。对于研究阶段产生的支出做费用化处理计入当期损益，而对于开发阶段产生的支出不符合资本化条件的做费用化处理，符合资本化条件的做资本化处理，计入无形资产。但具体到软件开发企业，因为软件研发的不确定性和行业自身的特点，造成当前的会计准则的适用性不强，不同的企业在对研发费用是做费用化处理还是资本化处理时随意性较大，缺乏统一的标准，也出现了一些企业利用这些漏洞通过不同的会计选择进行财务造假的现象。

2.无形资产核算不规范，信息披露不足。

无论是出售软件使用权，还是吸引赞助、植入广告，软件开发企业的盈利都是围绕开发的软件展开的，因此该类企业的核心资产是没有实物形态的软件，这就使得软件开发企业在进行会计核算时很多时候都牵涉到无形资产的核算。但反观当前无形资产核算的实际状况，相当大比例的软件开发企业都存在诸多不规范的地方。由于我国无形资产评估工作开展较晚，在评估方法、实践经验等很多方面尚存明显不足，同时软件开发企业财会人员的水平参差不齐，导致无形资产核算过程中人为因素影响较大，造成核算结果与实际状况严重不符。此外，在无形资产的披露方面，我国当前的会计准则要求比较简单，缺乏深入全面的规范，与当前行业发展的需求不相匹配。

3.收入确认方法及确认期间不统一。

目前，我国绝大多数软件开发企业的业务板块均包括系统集成业务，而涉及系统集成的软件开发企业，特别是以系统集成作为主营业务的软件开发企业，在产品销售过程中一般都存在捆绑销售行为，而这种捆绑销售行为往往并非在单一合同中就签订，而是涉及多个销售合同。对于这类销售行为，软件开发尚未实现规范的会计处理方法，不同的软件企业间对于被该部分的收入确认方法大不相同，有的企业是分期确认收入，而有的企业则是一次性确认收入。行业内收入确认方法及确认期间不统一导致了不同企业间会计信息可比性较弱，同时也为企业人为操纵利润提供了空间。

四、软件开发企业会计核算问题的解决之道

1.对研发费用统一做费用化处理。

关于研发费用做费用化处理还是资本化处理的问题，基于软件开发企业自身的特点以及当前研发费用会计处理的现状，笔者认为可以统一做费用化处理，这样做的好处主要体现在以下几个方面。首先，研发费用统一做费用化处理能够为软件开发企业节省大量人力成本，如果还做资本化处理，就先要对各项研发费用是否符合资本化进行确认，这会给企业的财会人员带来大量繁琐的工作，违背成本效益原则。其次，与一般行业相比软件开发行业的风险更高，产品研发成本回收的不确定性更大，并且由于当前研发费用资本化确认缺乏切实可行的规范，很多时候都是依靠财会人员的主观判断，最后得到的处理结果的准确性很难保证，从会计核算稳健性要求的角度出发，统一做费用化处理是更切合实际的做法。再次，费用化处理更加简单，也为企业进行内部控制和成本管理提供了方便，同时统一做费用化处理也有助于企业间会计信息的横向对比，压缩企业财务造假的空间。

2.规范无形资产核算，加强无形资产信息披露。

针对无形资产核算不规范的问题，软件开发企业可以通过引入高水平的财会人才或者聘请社会上具有充分资质和丰富经验的资产评估机构对企业的无形资产给出专业的估算，以减少核算工作的随意性，保证核算结果客观、准确。同时，处在一个更新迭代迅速、发展一日千里的行业中，软件开发企业还要充分认识到评估的时效性问题，根据实际需要进行不定期的无形资产再评估。关于无形资产披露不足的问题，软件开发企业可以从以下两个方面加强信息披露工作。首先，要丰富无形资产信息披露的内容，在会计准则规定的内容的基础上，加强对无形资产的价值变动、摊销状况以及来源细节等内容的披露，确保软件开发企业的利益相关者能够对企业的无形资产状况获得全面深入的了解，为其作出经营投资决策提供可靠准确的参考。其次，针对行业环境变化迅速，企业无形资产的市场价值波动较快的情况，软件开发企业应该合理增加无形资产信息披露的频次，以确保披露的数据能真实反映无形资产的实际状况。

3.规范收入确认方法。

由于收入信息是利润表的起点，对整个利润表，乃至企业的整个经营成果、会计信息准确性起着关键作用，因此必须对软件开发企业的收入确认、会计核算进行规范。具体而言，软件企业应严格按照会计准则的要求进行收入确认，区分行业内不同类型的销售业务收入确认的方法与收入确认的期间，行业应提升企业中各类销售收入确认的规范性，区分不同类别的销售业务，对相同类别的业务不同软件开发企业应按照相同的方法进行会计确认、计量、记录与报告。譬如，如果软件开发企业的销售合同仅涉及单一产品的销售或单一服务品种的提供，则应按照统一的标准进行收入确认：如果销售合同涉及多种产品的销售，或涉及多项服务的提供，或者同时涉及产品销售与服务提供，则应对不同产品类别进行明确区分，分别进行收入确认。

五、结语

在当前竞争日益激烈的行业环境中，软件开发企业要想立足就必须充分重视会计核算工作，通过对研发费用统一做费用化处理、规范无形资产核算、加强无形资产信息披露、规范收入确认方法等措施，进一步完善会计核算工作，以规范企业财务管理、提升企业市场竞争力、保障企业持续稳定的发展。

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