行政事业单位内部控制问题研究

张锦莲

摘要：近些年，我国政府对行政事业单位的运行和管理越来越重视，颁布了诸如《行政事业单位内部控制规范》等各类法律法规，提高行政事业单位公共服务能力的首要任务就是优化和完善其内部控制体制。本文通过了解当前我国行政事业单位内部控制的基本现状，找出当中存在的问题，并结合我国国情和实际情况提出了有针对性的对策，旨在帮助我国行政事业单位更好发展。

关键词：行政事业单位；内部控制；问题；对策

随着社会经济的发展，我国更加注重对行政事业单位内部控制的管理，当前内部控制的主要方面有财务和会计的管理、固定资产的管理和岗位部门的管理等。由于近些年我国行政事业单位的服务质量有待提高，铺张浪费和贪污腐败的现象时有发生，所以完善和巩固内部控制体系有助于行政事业单位开展新时期的各项工作。

一、行政事业单位内部控制存在的问题

（1）没有良好的内控环境。我国行政事业单位的组织机构中存在严重缺陷，在行政事业单位中多数实行一把手领导制，单位领导拥有单位内所有大小事务的最终决策权，单位内部的行政事宜、纪律检查和财务审计等工作最终都需要通过单位领导的决定才可以落实到位，这种行政管理制度也容易出现管理上的风险。无论是外部监察和内部审计等工作都无法切实有效展开。行政事业单位长期没有系统的决策制度和体系，将内部控制风险集中化，这种管理模式很容易出现纰漏。

大多数的行政事业单位领导缺乏风险意识，由于行政事业单位的工作性质，多数是从事公众服务的机关单位，虽然没有生产经营风险，但也不能避免单位内部的员工管理风险和财务会计方面的风险。行政事业单位忽视了进行公众服务时的道德操守和行为不规范的等风险。

（2）内控执行力不够。我国行政事业单位中一些岗位和职务有冲突或联系，由于内控执行力度不够，导致这些职务没有严格区分，不仅造成了关键岗位人员的流动性偏大，也模糊了重要岗位人员的岗位职责，变相增加了徇私舞弊的风险。内控体系没有落实到个人，无法将个人产生的风险降到最低。

内控执行力不够的表现最明显一点就是财务管理不规范，近些年行政事业单位挪用公款或者公款私用的现象屡禁不止，对票据的使用情况没有制定定期或不定期的检查制度，有些单位采用甚至以做假账、抵白条的方式扰乱正常的财会秩序。同时，行政事业单位缺乏科学合理的预算管理制度，多数单位会提高预算金额，最终导致资金的滞留和浪费，不仅增加了时间成本，也浪费了纳税人的钱。

（3）单位内部信息管理不完善。我国行政事业单位内各部门间的沟通很少，部门有本职工作和职责，也不会将本部门的真实信息向外透露过多。即使是部门内部的管理层和基层员工也存在一些信息不对称的问题。各部门的业务关联性不高，影响了单位整体的良好运作和发展，也增加了内部控制的风险，一个部门产生的错误由于没有即使通告其他部门，会产生无法想象的恶性循环。例如财务部门一般不会公布制定预算的依据和理由，单位下一年的财务政策也相对保密，这就导致各部门由于不知道该单位下一年的战略侧重点而无法放开手脚开展工作，一定程度上影响了部门的工作效率。

（4）资产管理不完善。行政事业单位的资产管理统一由单位领导把关，这种集中管控方式导致责任过于集中化。资产使用时无法明确相关使用人员的职责范围，固定资产虽然会定期清查盘点，但相关的制度落实不到位使得账目上出现了一些与实际不符的情况。行政事业单位对在资产管理不严格，导致一些人员会将单位资产纳为己用，以权谋私和铺张浪费的问题在行政事业单位中屡禁不止。

二、行政事业单位完善内部控制的对策与建议

（1）营造良好的内部控制环境。行政事业单位建设良好的内控环境的第一步，就是使单位领导提高对内部控制的重视，只有稳定了内部运营，才有精力更好地服务公众，做好本职工作。单位管理者们多学习和借鉴内控的先进管理理念，提高对内部控制重要性的认识程度，在单位的内部控制活动中发挥表率作用，大力推广各部门的内控措施，在充分了解各部门情况之后，与部门内的员工充分沟通，了解单位基层的真实情况，为单位下一步发展奠定基础。

行政事业单位必须配套相应的内控制度，以及负责内部控制的部门和岗位。国家政策在出台相关法律的同时，需要严格审查地方行政事业单位的落实情况，不仅要从主观上改变单位员工的传统认知，也要强化内部控制的约束力，进而提高相关内控人员的风险意识和专业素质。

（2）建立完善的风险评估体制。进行行政事业单位的内控改革核心要求是运用科学的风险评估手段。通过设置相应的风险评估部门和岗位，引进专业的人才进行严格和高效的对风险识别、评估和控制相关的程序。建立相应风险评估机制离不开专业的风险分析法，借鉴SWOT分析法，我国行政事业单位可以在新时代经济的背景下切实保障其内部控制管理活动，以最科学的方式进行内部控制的操作。由于SWOT分析法是源于私企的管理模式，因为私企中的部门会进行很多经济活動，它以市场为导向，在内部控制过程中加入SWOT分析方法，实时监控公司的风险状况。行政事业单位同样适用于这种风险分析方法，同时由于社会媒体和人民群众的监督，行政事业单位的外界因素风险对其干扰也很大，在SWOT分析中需要注意对部门风险偏好、财务收益和支出等因素的分析，防止风险的发生。

（3）加强单位内部的信息交流。行政事业单位应该摒弃传统的逐级汇报制度，作为管理者应该第一时间掌握全单位的动向，保持与基层员工的沟通和交流，获得真实的内部消息。行政事业单位应该定期组织部门间的信息交流，分享近期各部门的大事件和下一步的经营计划。另外，行政事业单位与上级单位的信息交流也很重要，第一时间掌握我国财政税务等工作方针，有助于行政事业单位更好地制定内部控制的目标。

（4）健全内控监督工作。落实内部控制体系的重要保障就是建立相应的监督系统。健全的内控监督体系不仅可以规范行政事业单位在经营活动中的措施，也可以发现潜在的漏洞和问题，为了提高内部审计的严肃性和科学性，行政事业单位必须严格落实风险评估系统，在单位内部营造良好的自律风气，并通过内部审计完成对其他内部控制的监督。同时，行政事业单位需要结合我国重要机构，例如人民银行、税务局等相关部门的共同监督，充分发挥社会力量，在内外合力的共同作用下对行政事业单位进行全方面多层面的监管督查。

三、结语

我国行政事业单位的内部控制还处于初级发展阶段，仍旧有很多问题需要解决，但总结以往展望未来，行政事业单位只要坚持以营造良好的内部控制环境、建立完善的风险评估体制、加强单位内部的信息交流、健全内控监督工作为目标构建内部控制体系，我国行政事业单位的发展会越来越好。

（责任编辑：王文龙）