营改增和两票制对制药企业的影响分析

陈田

摘 要：推行两票制后没有了过票行为，营改增后制药企业必须依法纳税，考虑高开17%的增值税，加上25%的企业所得税，这将加重制药企业的税收负担。两票制与营改增推动制药企业营销方式大变革，伴随着医药营销“去中介化”和“去渠道化”的产业变革，因而制药企业基于移动互联技术推广网络直销大有可为，推广医药电商，建设患者社区。本文对此展开了讨论，以供参考。

关键词：营改增；两票制；影响；分析

一、 概述

两票制的直接目的是打击过票逃税洗钱，使过票公司和代理商在正规开票走款流程中无从插足，同时公立医疗机构必须验明“票、货、账”三者一致方可入库。间接目的是通过减少中间加价环节并加强监管，试图降低加价空间、缓解医疗制品价格虚高。因而在营改增背景下，两票制的推行将对制药企业产生重大影响。

随着营改增与两票制政策的同步推行，传统的医药产业链条被打破，药品流通行业的变革、药品降价趋势、营改增的税务风险，必然会促使医药行业产业链重新调整利润分布，未来会有越来越多的医药企业面临因业务减少、合规检查吊销执照，部分面临被收购、转型或淘汰（陈海平，2017）。两票制后没有过票行为，营改增后制药企业必须依法纳税，考虑高开17%的增值税，加上25%的企业所得税，这将加重制药企业的税收负担（王雪莹、雷晓盛，2017）。因而营改增和两票制双重新政策势必对制药企业的财税处理产生重大影响（毛洪伟，2017），促使制药企业的销售系统重新规划和调整，医药行业实现重新洗牌和重组（徐林丽，2017）。

二、营改增下过票行为对制药企业的影响分析

医药和医疗器械行业经营销售特点：公立医疗机构采用政府集中招标采购，招标价格决定销售价格；而销量则掌握在握有处方权的医生及握有终端渠道的代理商手上，加上医生门诊费限价等因素，普遍出现以药养医、医药回扣等现象。

过票行为具体流程是，通过医药代理的引导，药厂按底价30元给过票公司开具增值税票，货则直接发给医药公司，过票公司开95元票及供货清单给医药公司，医药公司按100元卖给医院，银行资金流则是医院付100元给医药公司，医药公司付95元给过票公司，过票公司付30元给药厂，明面上都不经过没有经营资质的医药代理。过票公司虽然加了65元利润，但它在避税方面相当有门道，例如通过非法获取一些虚开发票增加成本抵消利润、以小规模纳税人身份降低税率、注册到西藏等税收优惠地区，综合避逃税能达30%，而过票公司通过非法发票虚列成本时以此名义转出现金（也就是报税时没有反映的利润，实际来源是医药公司的货款，转成现金洗钱无法监控流向），开票公司扣除支付的税费并收取一定手续费（如开票额或差额10%）后，返给医药代理，作为代理利润及付给医生回扣等推广费用。

没有了过票行为，营改增后制药企业必须依法纳税，考虑高开17%的增值税，加上25%的企业所得税，这将加重制药企业的税收负担。两票制虽然能够打击过票逃税行为、加强医疗用品来源监管，并对医疗用品经营流通行业产生大吃小的行业洗牌，但对于降低医疗用品價格其单独发挥的作用不大。医疗用品价格虚高有更深层的行业和制度原因，过票和多环节流通只是深层原因的现象之一，即便减少流通环节杜绝过票，但若推广成本和回扣仍无法降低，只能倒逼生产和流通企业把低开高走的开票模式转为高开高走模式，推广成本和回扣从流通企业支付变为由厂家支付，最终售价难以降低。

三、两票制对制药企业的影响分析

两票制将促使当前医药行业药品流通格局发生重大调整，将对各类医药生产、流通企业产生深远的影响。两票制甚至一票制的出现，降低药价是一方面，另一方面，可能会使得那些自身销售能力有限、渠道窄小，同时对新增税负敏感的小药企进入了一个更艰难的时期，对跨国药企相对利好，因为它们很早就理顺这些问题了。但这个结果，对于整个国内医药行业来说都是个挑战，而对于存活下来的移动医疗企业来说，却是大时代到来。

对于制药企业，压缩药品流通环节的“两票”势必增加厂家的商业成本，厂家用于“分销渠道”的费用将会高度透明化。目前国内大多数厂家采用底价开票的模式。对于这部分公司，将从底价开票向正常开票转变，因此收入会增加，但是企业税负也同时会大幅增加，因为现在还需要考虑高开部分17%的增值税和25%的企业所得税（暂不考虑双高认证的税负优惠和地方返税补贴）。同样的，收入增加后，收入和成本的结构就会发生变化，而且营改增后，去哪里找票冲账？如果维持原有营销格局，在医院和医生投入不变的前（转31页）（接32页）提下，厂商实际开始出现账面富贵，实则“隐形亏损”。对于之前约20%的高开票模式的厂家来说，收入和成本的结构基本不变，营改增背景下税负略有下降，虽然也面临这些问题，但如果整个国家未来都实行药品控费和GPO采购，大厂商趁势挤压的话，大批中小药企会面临生死存亡，一旦销售下降，开工率下降，马上就出现生存危机。

两票制实施后，打击制药企业过票行为和地方保护方面的效果立竿见影，另外，医疗制品流通行业将进行重组。过票公司和不掌握终端渠道的纯转销代理商将消失或转型做纯配送，医药代表等掌握人脉的自然人也难以独自介入，正规经营的企业不再被排挤，医疗制品流通行业面临资源整合，利好全国性大型医药公司，鼓励厂商垂直营销，而地区性中小流通企业面临大吃小困境或会抱团取暖。

四、制药企业的对策分析

（1）制药企业营销方式大变革。两票制与营改增推动制药企业营销方式大变革，伴随着医药营销“去中介化”和“去渠道化”的产业变革，那么移动互联技术的“点对点直达”和“透明高效”的基因将顺应潮流，因而制药企业基于移动互联技术推广网络直销大有可为。

（2）推广医药电商。要降低药价让患者受益，就要加大力度破除药品中间商的垄断，减少环节，强化市场化的互联网药品销售平台的发展。因为药价虚高的主要原因之一就是多票制药品流通环节中的价格水分，而医药电商则不存在这个问题。但是回归处方药营销本质中，需要医生和药师对这些处方进行管理和督导，因此这些都将离不开医生和医生平台的帮助，即医生社区与药品服务方的“医药联动”。

（3）建设患者社区。患者社区就是以患者为主体的社区平台，患者们在平台上对于治疗、用药和手术等方面的看病经验进行交流，同时，患者们对于心理和情感上的交流也有非常强的需求性。有些时候，患者间建立起来的信任经常能够超越患者对于医生的信任。有黏性的患者社区主要在罕见病以及肿瘤等重病患者社区，还有糖尿病、肝病、肾病等，患者需要全生命周期服药和检查的慢性疾病。但是患者社区由于集合了众多的患者，也有不错的有效转化率，因此对于药企来说是值得重点关注的。

参考文献

1.徐林丽.“两票制”+“营改增”对医药行业的影响.中国市场，2017（18）.

2.毛洪伟.“两票制”和“营改增”新政下的药企财税处理模式探索.财经纵横，2017（11）.

3.王雪莹，雷晓盛.“两票制”对各利益相关者的影响.管理观察，2017（1）.

4.陈海平.营改增与两票制背景下医药行业的发展及转型策略.企业改革与管理，2017（12）.

（责任编辑：王文龙）