村产权制度改革后的会计实务操作

闻春霞 曹明社 郭丽娜 周晓兵

[摘 要]在农村产权制度改革中，出现了一些特殊的经济事项，需要进行必要的账务处理，在实践中我们探索出了一套账务处理方法，对我县村级股份经济合作社进行了规范与指导，收到了良好效果。现将我们的实务操作方法与大家交流，供农经同仁参考。

[关键词]村产权;改革;会计实务;操作

[中图分类号]F327 [文献标识码]A

1 固定资产盘盈盘亏的账务处理

例1：村部办公楼原盖一层，账面“在建工程”科目显示开支100000元，未提折旧，之后在一层上又建了第二层，“三资清查”中发现未记固定资产账，经评估重置价值为200000元。会计分录为：

借：固定资产—管理用—房屋及建筑物200000

贷：公积公益金—公积金—资产重估溢价  100000

在建工程—管理用—房屋及建筑物    100000

例2：村有办公家具1套，账面价值4000元，未提折旧。经清查因损毁无实物。会计分录为：

借：其他支出 —固定资产盘亏和损失4000

贷：固定资产—管理用—办公设备   4000

2 无形资产盘亏与重估入账的账务处理

2.1 无形资产盘亏的账务处理

例3：村原购入一套应用软件，账面价值3000元，无摊销，现已毁损。会计分录为：

借：管理费用—无形资产摊销 3000

贷：无形资产—其他         3000

2.2 无形资产重估入账的账务处理

例4：村有茶山10亩，原建茶厂的投资已记入当期损益，未列入资产科目核算，现经评估机构评估100000元入账。会计分录为：

借：无形资产—土地使用权—茶山   100000

贷：公积公益金—公积金—资产重估溢价100000

3 村对“固定资产”“无形资产”“林木资产”“牲畜（禽）资产”没有明细核算的，可用四项资产账面“原值—折旧—摊销”的余额与实际盘点资产的“净值”或“重估值”比较，进行特殊账务处理

3.1 统算盘盈，会计分录为：

借：固定资产×××

无形资产×××

林木资产×××

牲畜（禽）资产×××

贷：公积公益金—公积金—资产重估溢价×××

3.2 统算盘亏，会计分录为：

借：公积公益金—公益金—资产处置损失×××

贷：固定资产×××

无形资产×××

林木资产×××

牲畜（禽）资产×××

会计软件上的资产明细账，可在原建账套上增设完善明细科目和金额。

4 折股量化的账务处理

例5：某村有三个组，据折股量化清册记载，股金总额120000元，每股10元，共12000股，假设三个组的股民持股数相当，村集体按40%持股，个人按60%持股。会计分录为：

借：公积公益金—转增资本120000

贷：资本—个人资本—一组24000

资本—个人资本—二组24000

资本—个人资本—三组24000

资本—村资本（占40%）48000

5 财政向村股份经济合作社无偿注入资金的账务处理

例6：县政府决定，由县财政分5年向村股份经济合作社每年无偿注资200000元。第一年注资已到账，同时从县土地流转发展有限公司借款800000元亦到账，村股份经济合作社将以上两笔款1000000元，投资给牧原建筑工程公司。之后，四年村用财政每年注资200000元归还县土地流转发展有限公司的借款本金，借款利息由牧原建筑工程公司转来的投资收益归还。

（1）村股份经济合作社收到200000元财政注资时，会计分录为：

借：银行存款200000

贷：资本—个人资本一组40000

资本—个人资本—二组40000

资本—个人资本—三组40000

资本—村资本（占40%）80000

（2）村股份经济合作社收到县土地流转发展有限公司800000元贷款时，会计分录为：

借：银行存款800000

贷：长期借款及应付款—长期借款—单位借款—

县土地流转发展有限公司800000

（3）村股份经济合作社将1000000元投资给牧原建筑工程公司时，会计分录为：

借：长期投资—在企业中参股—牧原建筑工程（下转页）

（上接页）公司1000000

贷：银行存款1000000

（4）第二年村股份经济合作社收到财政注资时，会计分录为：

借：银行存款200000

贷：资本—个人资本—一组40000

资本—个人资本—二组40000

资本—个人资本—三组40000

资本——村资本（占40%）80000

（5）第二年村股份经济合作社偿还县土地流转发展有限公司本金200000元，会计分录为：

借：长期借款及应付款—长期借款—单位借款—

县土地流转发展有限公司200000

贷：银行存款200000

（6）第二年村股份经济合作社计息时（800000×4%），会计分录为：

借：其他支出—利息支出32000

贷：应付款—其他应付款—

县土地流转发展有限公司32000

（7）第二年向县土地流转发展有限公司付息时，会计分录为：

借：应付款—其他应付款—县土地流转发展有限公司32000

贷：银行存款32000

（8）第二年收到牧原建筑工程公司投资收益时（1000000×10%），会计分录为：

借：银行存款100000

貸：投资收益—股利利润100000

第三、第四年账务处理，与第二年相同。