浅析我国上市公司内部控制制度的完善

冯文雅 满海红

[摘 要]本文基于我国基本政策制度，选取2012—2015年A股上市公司为样本。研究发现，完善的内部控制对企业会计信息质量的提高起着关键性作用;高质量的内部控制能够加强企业的会计稳健性。研究结果表明，我国的内部控制制度已经取得了良好的成果，同时也说明了内部控制制度的完善对提高会计信息质量、增强会计稳健性起着显著的作用。

[关键词]内部控制;会计信息质量;会计稳健性;公司契约

[中图分类号]F832.5 [文献标识码]A

1 内部控制的研究背景及重要意义

2018年5月7日，日本电子巨头奥林巴斯（深圳）工业有限公司宣布破产;2018年3月27日浙江知名企业祐康集团宣布破产;2017年08月29日，韩国最大海运公司韩进海运宣布破产。统计调查表明：国际跨国公司的平均寿命通常为40年，而在中国企业中，与国际接轨（接触较多的国际管理方法）的企业平均寿命达20年;中国企业中一般的企业平均寿命为10年;而民营企业的平均寿命只有2.9年。这些都与企业内部控制有着密不可分的关联。中国企业若要走出中国，走向世界，内部控制制度的国际接轨是必经之路。2008年5月22日，《企业内部控制基本规范》正式出台;2010年4月26日，《企业内部控制配套指引》（20项）正式出台。

企业未来的生存与发展，离不开企业完善的内部控制制度。而企业的生存与发展，与国家繁荣昌盛是密不可分的。这就体现了国家内部控制制度对一国的影响力。企业的生存与发展面临众多不确定性，未来也充满着未知的危机。危机会给企业带来麻烦，更会给企业带来机遇。这时企业内部控制就显得尤为重要，企业内部控制制度完善，危机就是企业的一次挑战的机遇;反之，机遇所带来的危险就会使企业深陷泥潭。

2 我国上市公司内部控制的现状

内部控制制度是会计政策制度的组成部分之一。中国上市公司对内部控制制度的理论研究某种程度上与中国制度背景相脱节。一方面，中国上市公司内部控制作为企业的一种高效管理手段以及有效的权力制衡方法，在实际运行过程中普遍适用，无论哪一个国家的任何一个组织机构，都需要凭借内部控制实现某一组织的发展目标。另一方面，中国上市公司内部控制是不能脱离组织机构而独立存在的，上市公司的内部控制制度是根据一个国家经济背景的不同而设立的，每个国家都有着其独特的经济环境，因而造就了独特的内部控制制度。正是因为上市公司的内部控制制度具有普便适用性以及其因经济环境而具有的独特性，这就要求我国在研究以及借鉴西方内部控制理论的同时，要更多地关注我国国内现有的经济形势以及制度背景，只有这样，才能研究出高质量的理论结果，从而避免我国陷入照搬照抄的怪圈当中。近年来，中国市场研究表明，中国上市公司的内部控制存在的重大缺陷越多，中国上市公司的会计信息质量以及会计的稳健性越差，这表明内部控制的改善的确有助于提升中国上市公司的会计信息质量与会计稳健性。

3 内部控制制度完善程度对上市公司产生的影响

企业内部控制其中的一个根本目标是确保财务报告的真实性以及完整性，为财务报告使用者提供安全可靠的会计信息。美国《萨班斯-奥克斯利法案》（简称SOX法案）颁布之前，西方就有学者已经着手研究内部控制对会计信息质量的影响。Kinney and McDaniel（1989）发现，不健全的内部控制会增强财务的错报率。Jiambalvo（1996）發现，强有力的内部控制能够限制管理层的盈余操纵行为。Bell and Carcello（2000）发现，薄弱的内部控制环境与财务报告舞弊发生的频率正相关。SOX法案颁布之后，组织内部控制信息不断披露，一众学术研究者便利用披露的内控数据研究内部控制对会计信息质量的影响。而令一些学者没有想到的是，内部控制的缺陷也会造成会计信息质量的负面影响，弥补内部控制缺陷对会计信息质量的提高起着关键性作用。有效的内部控制某种程度上可以提高企业财务报告信息质量的潜在收益。薄弱的内部控制会造成企业在财务报告方面有意或者无意的错误报告。企业管理者或者员工在出于某种目的下的对会计信息做出具有误导性的报告，会造成企业对财务的有意错报，这种错报通常会夸大企业当期利润;企业对企业内部管理的疏漏以及企业内部政策的不完善会导致企业无意的错报，这种错报会导致记账偏差，从而影响企业的净利润。

Watts认为会计稳健性产生的重要根源是公司契约。公司契约大致包括公司发给管理者的薪资契约和公司的债务契约。由于会计信息的不对称性，股东一般会与管理者签订薪资契约以绑定股东与管理者之间的利益，从而使管理者为实现自身利益最大化而提升股东利益。管理者的薪资契约普遍与公司业绩相挂钩，所以，管理层往往为了自身利益而选择激进的管理方式，比如，虚增公司利润，延迟对公司损失的披露，这便降低会计稳健性。公司的债务契约履行过程中，为了避免公司资产的减少危及到债权人的利益，债权人往往会通过签订公司收益约束条件降低债权人的利益风险。而管理者为了避免因违约而造成的利益损失，往往也会选择激进的处理方式，比如，对公司负债确认的不及时性以及高估公司资产的处理方式以避免触及债务契约的“底线”，这便导致了会计稳健性的降低。

4 完善上市公司内部控制制度的策略

4.1 提高上市公司的会计信息质量

首先，有效的内部控制风险评估能够有效避免偏离企业内部控制管理目的的相关风险，尤其是关于企业财务状况、经营成果和现金流量等财务方面的风险评估工作，能够有效辨别错误的企业会计信息以及会计信息在传递过程中产生的疏漏，内部控制风险评估就有效地避免了这一现象的发生，风险应对策略和内部控制制度有助于降低财务错报率，能够减少企业管理者有意或无意的财务错误报告，进而提升企业会计信息的质量。其次，完整可靠的信息与有效的沟通机制可以提高企业会计信息质量，高效的企业内部控制制度通常情况下都具有这些特质，精准且及时的信息交换能够有效降低企业间各方面的信息不对称性，可以保证企业之间准确且高效的信息传递，从而保证高质量的企业会计信息，降低会计信息在传递过程中的错误率，增强会计信息的真实性与可靠性。最后，监督职能是内部控制中的职能之一，它能够对企业管理者起到约束性作用，使管理者能够各尽其职，积极履行职责，降低管理者的独裁行为，从而按照准则规范披露会计信息，提高企业会计信息的质量。可见，内部控制是确保企业会计信息有效合理披露的重要手段。因此，完善的企业内部控制可以有效提高企业会计信息质量。

4.2 提高上市公司的会计稳健性

在理论层面上，内部控制用以约束公司管理者的管理疏漏问题，是公司对管理者制约的一种制度体系，高质量的内部控制能够造就规范的管理制度，从而提高会计稳健性，合理避免公司一部分的财务风险。也就是说，内部控制制度能够提高公司会计稳健性等相关会计内容。完善的内部控制能够使公司平稳运行，降低公司因触犯约定“底线”而遭受的利益损失，因此，具有危机意识的公司会主动完善内部控制，提高企业的会计稳健性。综上所述，以会计稳健性产生的根源为基础，分析得出内部控制制度越完善，会计稳健性越强。

4.3 中国体制下的内部控制制度的完善

本文研究讨论了内部控制对中国上市公司会计信息质量以及会计稳健性的影响，由于中国上市公司管理者的利益导向性，会影响企业对会计信息的真实披露，从而影响中国上市公司的会计信息质量以及会计稳健性，而完善的内部控制可以有效地避免这一现象的发生。同时，证实了中国在与国际会计准则接轨的过程中，并不是一味地吸收同化，而是在中国基本经济背景的前提下，吸收西方经济政策有效的一面，建立健全中国体制下的内部控制制度。实证研究表明：完善的内部控制制度能够提高中国上市公司的会计信息质量和会计稳健性。本文的研究结果对中国上市公司内部控制与上市公司经济发展关系的研究，发挥了积极的作用，在中国上市公司内部控制研究方面具有一定的理论价值和现实意义。

[参考文献]

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