现代财务会计理论的发展趋势分析

鲍文佳

[摘 要]會计学是一门经验科学，是历经数代会计人在不同体制不同年代的社会经济环境中持续探索、建立、发展、完善、总结而来的，然而会计服务于社会经营生产活动的宗旨是贯穿始终的。那么我们可以通过对中国未来经济形势和财务管理需求的发展趋势分析，来合理推测我国财务会计理论的发展趋势。

[关键词]会计理论；经济发展；理论发展

[中图分类号]F231.5 [文献标识码]A

不同时期的会计理论的背后，代表着不同历史时期的经济环境，会计理论的起源发展进化都与内外环境的变化密不可分，会计理论的发展是以经济发展为载体，所以会计理论的发展史也是一部中国经济发展史。我国目前的财务会计理论也在跟随全球的宏观市场环境变化而发展演变，在实践中不断提高自身的水平。

1 预测我国未来经济形势

1.1 简述我国会计理论的发展历程

我国关于会计的历史，从单式记账到以借贷记账法为核心的现代复式记账，却历经了一个相当漫长的时代，由于种种复杂的历史原因，导致目前我国会计理论的研究长期不受重视、起步晚、基础差、深入市场速度慢、缺乏战略规划和前瞻性思维，使处在初级阶段的会计理论实际执行起来常有捉襟见肘的匮乏感，尤其随着近些年社会发展的加速，对创新会计理论的呼声越发高涨。于是财政部于2006年颁发的39项新会计准则显得特别有意义，此时说明我国会计准则已与国际会计准则正式接轨。然而这1项基本准则和38项具体准则只是我国会计理论正式走向国际迈开的第一步，我国仍需要专属于中国社会主义社会独特的创新型会计理论，会计理论领域迫切需求大刀阔斧去改革的勇气。

1.2 预测我国未来经济发展趋势

未来经济发展趋势依然是延续全球经济。国内大中型企业关联方纵横交错的利益关系，小微型企业如雨后春笋般出现带来的新生商业盈利模式，会计法律法规完善，各种金融产品的衍生变化；各国之间会保持发展互惠友好经济关系，越来越多的国家运用国际会计准则；中国会继续活跃在进出口贸易、跨国资本投资、金融交易等经济领域，国力越发强大的中国在国际经济市场必然有着一席之地。我国会计研究中如何能完善会计理论、会计准则、会计制度的严谨性普遍性前瞻性和可执行性，使之既能满足国内经济发展需要和报表使用者的管理需要，又能与未来国际经济大环境相契合，提前识别控制金融风险，对我国会计理论和准则的制定者而言是个不小的挑战。

2 分析现代会计理论的发展趋势

根据对未来经济形势的预测，企业的经营者、财务报表的使用者将对会计人员提供的财务数据提出更高的管理需求，不仅仅是满足于现有的记账和反映企业的历史经营状态。他们希望财务人员能利用账面的历史数据，对企业的偿债能力、盈利能力、经营效率、资金需求、绩效考核等方面综合考量合理预测，据此在企业经营决策和战略制定中发挥更大的作用，帮助经理人在复杂的市场丛林中挖掘利润。所以未来会计理论中财务管理很可能是一个重要发展方向，而目前我国的会计理论的重点还是基础核算工作。

自从2006年我国颁布了最新会计准则之后，更多的会计理论研究者把研究方向放在了深度剖析国际会计准则体系和理论，或是在实践对新准则不合时宜的生搬硬套。其实国际会计准则是引导我们走上会计确认计量核算的更高的台阶，而准则执行中发现了问题如何解决，还要多结合国内现状具体问题具体分析，使用国内严谨的会计理论研究，慢慢去总结和发展具有中国特色的、为中国企业量身打造的新财务会计理论和准则。

2.1 会计六要素和目标的发展

目前的会计理论主要包含会计六大要素：资产、负债、所有者权益、费用、收入和利润。它们通过账表的形式，定期去反映企业的财务状态和经营成果，实现为企业提供会计信息的目标。而面对未来新市场环境，对六大要素的内容定义和划分范围可能发生变化，可能特殊企业经营的所依赖的资产的重点不再是实物资产，所有者权益的内容可能会涉及人力资源资本，收入的确认范围可能扩大等等，在提供会计信息方面，也可能不仅拘泥于资产负债表、利润表和现金流量表，报表使用人的范围也可能会增加，此时的会计人员正可以利用发达的财务网络平台，为不同需求的报表使用者收集数据，编制更详尽的、有分析价值的、有针对性的财务信息报表。

2.2 会计基本前提的发展

会计基本前提是围绕会计主体、持续经营、会计分期、货币计量四方面展开。当前的会计主体主要指独立的经济实体，每个独立的实体需要独立核算自身的经营项目，在未来新环境下，可能会由于特殊形态下出现不能独立核算或无法识别的经营实体，从而对会计主体含义的阐释发生改变。持续经营是指假设企业的经营状态是有延续性的，未考虑停业、破产清算、出售独立业务链等，在未来新环境下，可能会定期对经营实体的延续性按照一定方法进行测试，一旦经营主体丧失了持续经营的能力，则会要求其将此情况在审计时充分披露并转入清算会计阶段。会计分期假设，是在实体经营过程中，按照核算习惯，人为地把这些活动划分为若干个等距离的期间，定期结账出具报告，目前的会计分期一般划分为年度、半年度、季度、月度，在未来新环境下，可能会根据不同行业不同企业的业务特点、淡旺季，去自由选定报告期间距离，便于核算和结账，但目的始终是保障财务信息“及时性”的原则。货币计量是指用货币单位来计量经营活动，在未来新环境下，全球交易将更为普遍，届时可能出现各种不同币种之间的交易，增加了对货币计量管理的难度。

2.3 会计计量属性的发展

我国研究公允价值的计量最初开始于上世纪90年代。我国的会计计量属性历经了由历史成本计量到目前的以公允价值计量的转变。其转变的初衷是在考虑了通货膨胀、物价变动的因素后，真实地体现当下的时点价值，比如作为初始计量的历史成本，在初始交易时点，其历史成本就等于公允价值。强调了会计信息的真实性。

自从2006年我国颁布新会计准则，就正式引入了以公允价值计量属性，同时也引入了重置成本、可变性净值、现值、未来现金流量的计量属性。由于我国的新会计准则采纳了国际会计准则的很多重要理论观点，那么分析国际市场使用公允价值计量属性的经济背景，有助于理解公允价值的使用意义。起初公允价值计量是专门为金融衍生工具定制的，由于外界不确定的经济走势，金融衍生工具价格浮动的剧烈程度常常出现让经济实体难以承受的情况，最典型的案例就是2007年美国爆发的“次贷危机”，主因就是过度发放住房次级按揭贷款，而银行在萧条的经济环境下，以次级贷款为代表的衍生金融工具交易价格剧烈浮动，使不良的经济环境更加雪上加霜，反观我国，许多中央企业也因投资衍生金融工具而损失惨重。虽然当时对公允价值计量的使用，不乏质疑之声，但财务会计准则委员会和国际会计准则理事会都对公允价值计量的推广使用起到了非常关键的作用，之后许多发达国家都开始了对公允价值计量的研究。

我国采纳了国际会计准则并引入了以公允价值计量不等于就是完全真实的计量，实践中也不乏刻意地运用公允价值计量来控制利润、粉饰财务报告的状况。所以我国对公允价值的使用是在强化会计信息质量的“真实性”“可靠性”的基础上，对公允价值的合理运用。

2.4 会计信息质量要求

在未来新环境下，对会计信息的可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性提出了更高的要求。更严谨的企业会计准则能有助于会计信息质量的提高；活跃多样的交易市场对质量更佳的会计信息存在需求，同时也给会计人员对财务数据质量的职业判断提供了更大的空间。

文中通过总结历史上会计理论的演变规律，用以预测分析未来经济新发展形势为前提，从会计要素、会计前提、会计目标、会计计量属性、会计信息质量要求这些角度逐个分析它们在未来经济新形势下的变化趋势。新形势意味着新机遇新挑战，我们要积极转换国际视角，利用该发展契机来不断完善我国财务会计理论，促进会计工作的重点向管理会计层面的推进。我国要建立与国际会计准则相符合，又具有中国特色的新会计理论。

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