我国个人所得税制度改革研究

马静 胡婧

我国现行个人所得税制并不完善，存在税负不均衡、减除费用制度等缺陷，以及出现税收征管制度缺乏力度等现象，需要不断完善个人所得税制，建立科学合理的个人所得税征收管理制度。本文通过对我国个人所得税制中存在的各种问题进行分析，并提出对我国个人所得税税制改革进行调整和完善。

个人所得税 税制改革 完善税制

个人所得税制度概述

（1）个人所得税的概念

何谓个人所得税中的“所得”，美国西蒙斯教授曾在《个人所得税》一书上指出：“所得是人们所拥有的货币表现出来的经济力量在一定时期起讫点上的净增加。”换言之，在一定的期间内资产的增加额与其减少额之差就是所得。个人所得税是指国家对个人取得的各项收入所得进行征收的一种税。

个人所得税以公民个人的所得为课税对象，也就是以该收入所得的纳税人个人为单位进行征缴的税。

（2）个人所得税制度的产生和发展

个人所得税最早产生于十八世纪的英国，因英法战争筹集经费以解决本国财政问题颁布了一项新的税种。便是所得税的雏形。

个人所得税制度自创立后，经过不断地发展演变。從整体着眼，个人所得税从起初筹措战时经费等财政收入为主逐步转向后期的稳定经济和调节分配的主要功能。早期个人所得税征收大多采用比例税率，而后随着各国法律制度的不断完善，逐步发展成以累进税率为主。

（3）我国个人所得税制度的建立与发展

中国自1950年初步建立个人所得税的相关制度，直至1980年全面正式确定。直至1994年，中国个人所得税相继经历了“三税并存”与“三税合一”的整体改革历程。

1994年是我国个人所得税首次改革，为规范我国个人所得税制，调节国内居民收入差距，我国对之前所形成的“三税并存”的税制形式进行了合并，并颁布了《中华人民共和国个人所得税法》。1999年8月我国废除了之前所规定的免征储蓄存款利息个人所得税的相关内容，并对此开始征收，本项改革措施构成了我国个人所得税制度第二次改革的内容。2011年9月，我国将个人所得税免征额提高到3500元/月，并把个人所得税的工薪所得调整为30%至45%的七级超额累进税率。截至当前，此次改革是我国最后一次也是最近一个的个人所得税改革。

我国个人所得税制度存在的问题

（1）征税模式不合理

我国现行采取分类征收的模式，但随着我国居民收入来源形式日益多样化，分类征收显然不能覆盖所收入项目，这势必造成一大部分人，尤其是富人隐瞒收入而少缴税款。由于我国所得税一直偏向服务于企业，所以现在大部分收入来源于工资薪金，使得个人所得税沦为“工薪税”，不利于社会的公平正义与稳定。

（2）费用扣除单一

现行个税扣除标准，工资薪金统一为3500，除扣除纳税人取得收入必须支付的成本费用以及维持纳税人本人及家人基本生活的费用，其他所得为应税收入的20%。其中没有考虑地区收入的差距、不同纳税人的家庭负担。

（3）税率级次过多，边际税率过高

我国现行个人所得税率工资薪金所得为7级超额累进，但在实际纳税过程中后边3档税率很少用到，这样税率就不能很好发挥累进作用。税档过多易导致纳税人因通货膨胀因素在实际收入不变的情况下被自动推人更高税率档次纳税，显失公平。

（4）税收源泉扣缴比重过高，征管手段落后

我国分类征收的方式是由当时的经济发展要求所决定的，也是受当时的征管手段所制约的。源泉扣缴固然会降低成本，但有很多高收入者的收入因此逃避缴纳税款，并且数额巨大。要改变征收模式，首先应改变落后的征管手段。

我国个人所得税制度改革建议

（1）拓宽纳税人身份认定

建议将个人所得税纳税人扩宽到以家庭为纳税单位。将基本家庭成员定位于父母、未成年子女，以配偶身份共同成为纳税人。无子女的家庭.则可以以配偶身份共同申报纳税，成为纳税人，从而使之与需要抚养子女的家庭相区别。对于有子女家庭，一旦子女成年，经济上独立，即应从家庭中分离出去，成为单身个人纳税人，而该家庭的纳税人身份也应进行相应的调整，以配偶身份共同申报纳税。

（2）实行综合与分类相结合的税制模式

作为当前优化的制度建设，我国应该选择综合与分类结合所得税制，并且将分类与综合的混合模式作为我国个人所得税改革的目标模式，结合我国国情，可以循序渐进，从“小综合”逐步走向“大综合”，稳步地过渡到以综合为主，分类为辅的混合模式。

（3）减少税率级次，降低边际税率

现行工资薪金的税率第四到第七档符合的人数很少，没有达到调节的功能。建议按行业平均工资与居民收入等级将把现在的第二、三档合并为一档，税率定为15%，减去最后一档45%的税率，把第一档税率改为5%，最终由现在的七级五级超额累进税率。

（4）建立与家庭负担相匹配的费用扣除机制

建议建立与物价指数相挂钩的费用扣除机制，逐步过渡到根据不同地区物价指数的不同，生活成本的差异确定生计扣除费用。不同收入的家庭，人口结构不同，费用开支不同，费用扣除也应该有所差别。

（5）提高征管水平及其加强配套设施

首先，建立统一的纳税人识别号。其次，源泉扣缴与自行申报结合。再者，建立以家庭和个人为申报单位相结合的申报方式，并推进税收信息化系统建设。通过利用互联网的优越性，通过网上申报、网上税收减免申请、网上纳税咨询和网上信息交换查询的“网上税务局”，可以节约征纳双方的成本。征收与税款的监控都离不开充分的信息共享，建立第三方信息共享制度。最重要的是要提高纳税遵从度。依法纳税意识和纳税遵从度的提高是一项重要的社会工程，需要创造良好的社会环境。完善公共财政制度，提高财政透明度，尽可能多的让全体公民了解税收的用途。不断加强公共服务体系，使纳税人切身感受到纳税是有益的就会促使公民自觉纳税。

[1]刘剑文：《税法专题研究》，北京大学出版社2002年版，第180-181页。

[2]徐康平，刘影：税法经济科学出版社2000年版，第146页。