华锐风电公司财务舞弊研究

彭会清

财务信息是能够向外界传递公司的经营状况和企业价值等最直观的信息.能为投资者提供重要的投资参考。个别公司管理层不惜通过粉饰报表的行为来夸大公司的业绩指标，以吸引更多的投资者，这就导致了很多上市公司的财务舞弊行为。近年来我国上市公司财务失真问题日趋严重，财务舞弊案例层出不穷，本文通过对风电行业华锐风电公司财务舞弊的研究，探究其财务舞弊的手段和原因，指出其中信息披露不足之处，并且得出普遍适用的结论，从上市公司角度提出能够防范上市公司财务舞弊有用的建议。

华锐风电 舞弊 原因 建议

华锐风电财务舞弊简介

华锐风电科技（集团）股份有限公司是中国自主开发、设计、制造和销售适应全球不同风资源和环境条件的大型陆地、海上和潮间带风电机组的专业化高新技术企业。

在2013年3月7日，公司发布《华锐风电科技（集团）股份有限公司关于前期会计差错更正的提示性公告》称：经自查发现，公司2011年度财务报表的有关账务处理存在会计差错，公司董事会要求对公司2011年度财务报表的有关会计差错进行更正并进行追溯调整。2013年4月20日，公司发布《华锐风电科技（集团）股份有限公司关于前期会计差错更正的公告》，披露对2011年年报进行追溯调整，其中资产总额调减6.9亿元，降幅达2.0%；负债总额调减5.11亿元，降幅达2.4%；所有者权益调减1.77亿元，降幅达1.3%；净利润调减1.77亿元，降幅达22.8%。

2013年5月29日、2014年1月12日，公司分别收到中国证监会《立案调查通知书》，证监会决定对公司进行立案调查。华锐风电舞弊案件开始浮出水面。

华锐风电公司舞弊动因

（1）经营不善压力

为了遮掩经营缺陷，吸引投资，获得超额收益。风电行业大环境的不乐观，市场经济情况的不景气，再加上企业自身疯狂扩张，使得华锐风电造成“产能过剩”，募到的钱都用于了扩张，而企业利润又大幅减少。在这种情况下，企业通过财务报表进行舞弊掩盖其经营情况，并向市场中传递失真的公司信息，以此吸引更多的投资者，募集到更多的资金，进行企业业务的开展。

（2）内部控制制度不完善

华锐风电公司内部制度存在很大的漏洞，其收账政策和会计政策也存在缺陷。公司将会计政策改为未到期的应收账款不计提坏账准备，而且还降低了坏账准备的计提比例，虚增了利润，没有遵守实质重于形式的原则。被积压的大量存货，致使企业处于较高的存货跌价准备的情况中，同时企业的营运资金短缺现象严重，不得不再融资使企业步入正轨。

（3）审计机构工作失职

利安达会计事务所在识别、评估舞弊风险因素、评价销售与收款循环内部控制设计和有效性测试、执行收入循环审计程序存在缺陷；同时对于吊装单等原始凭证的可靠性确认也存在很大问题。此外，利安达会计事务所合伙人之间出现纷争，华锐风电的审计负责人温京辉和王伟对此项目的评估未得到公司的认可。

研究启示建议

（1）上市公司加强企业内部控制，完善公司治理结构

加强对企业法人的内部控制监督，建立企业重大决策集体审批等制度。同时，加强对企业部门管理的控制监督，建立部门之间相瓦牵制的制度，加强对关键岗位管理人员的控制监督，建立关键岗位轮岗和定期稽查制度，从而建立健伞企业内部控制监督机制。同时也要完善公司治理结构，建立以股东会、董事会、监事会及内部审计、外部独立董事为一体的现代公司治理结构，形成权力约束机制，避免“一手遮天”。

（2）汪监会加大对相关违法案件的处罚力度

造成财务舞弊的原因之一是企业财务舞弊的成本费用远低于舞弊所带来的利润，再加卜相关机构在发现舞弊事件后惩罚过轻，使得财务舞弊现象屡禁不止。由此看来证监会信息披露制度还不够完善.应该继续出台相关文件以约束我国上市公司的信息披露，减少双方交易信息差异，全方位完善信息披露监管体系。同时要加强检查监督处罚力度，比如严重的要承担相应的刑事责任，严重者移交公安机关。提高舞弊成本，才有减少违规操作的可能。

（3）完善我国会计准则制度

伴随我国经济的飞速发展，然而在我国现行的会计准则中同一会计事项的处理存在着多种备选的会计方法，使得公司在进行会计政策选择时随意性较大，客观上为上市公司利润操纵提供了一定的空间。因此要治理会计信息失真，必须完善会计法规、制度。会计准则随着环境的变化而不断进行修订完善则是必然的。我国必须加快深化会计改革的步伐，进一步完善会计准则及相关会计制度，规范会计行为，避免主观随意性，缩小会计信息与实际情况的差距。

（4）审计单位对被审计单位内外部舞弊风险因素进行识别和评估

现代风险导向审计引入了“重大错报风险”的概念，要求的首要和核心程序是对被审计单位的舞弊风险因素进行识别和评估。这就要求审计人员了解被审计单位内外部环境，包括了解行业状况、监管环境，了解国家政策和行业政策，了解被审计单位的目標和性质，了解会计政策的选择和运用，了解被审计单位的内部控制。这些都要求审计人员具备合理的职业怀疑，做出适当的职业判断。

（5）提高审计人员综合素质。

首先要提高审计人员的专业胜任能力，会计师事务所应为本所工作人员提供相关的职业培训及学习机会，使审计人员的专业能力得以不断提高，以更好地胜任审计工作。另外，会计师事务所应该重视职业道德建设，加强对于从业人员的职业道德教育，使从业人员从思想上进行道德自律，以更加严格的道德标准来要求自己。

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[4]贾常艳.没落的贵族还能否翻身？华锐风电该如何存在？[j].电器工业，2015 （1）.