基于知识经济的会计要素研究

彭琰

文章采用规范的理论研究方法：文献研究法和比较分析法，围绕知识经济对会计要素带来的冲击和革新进行了论述。通过分析知识经济对会计要素的影响，提出以下建议：会计要素主要是拓畏知识资本和人力资源方面的内容。该文较全面地研究了知识经济对会计要素的影响以及革新建议，相信会对今后新型会计要素的发展提供参考价值。

知识经济 会计要素 建議

问题提出

近年来，知识经济渐渐成为全球经济发展的主要趋向，并且拥有许多不同于工业经济的新特征。而传统会计要素是与工业经济相辅相成的，与工业经济特征密不可分。因此，工业经济向知识经济的转变必然会引起会计要素的革新。

国内外文献研究综述

（1）国外文献研究综述

卢卡斯（ 1988）提出人力资本作为一个独立的因素对于促进新经济下的企业发展有着举足轻重的作用。彼得·德鲁克（ 1993）提出，新经济使得物质资产将被知识资产取代，知识将成为经营企业的首要生产要素。可见其对知识这一要素的重视。

（2）国内文献研究综述

邓珩，李静文，井焕（ 2000）提出，人力资本投资是促进企业发展的根本动力，同时其对企业创新至关重要。周业安（ 2002）认为，高新技术企业的治理结构应当充分反映人力资本所有者对企业所有权的要求。李振球（ 2001）认为技术创新能极大地促进企业发展，使企业在知识经济下能获得长足发展。令媛媛（2000）认为，在现行会计计量模式中，基本上都是以有形资产为计量核心，并没有将知识资本会计计量纳入其中，而且现行财务报告反映的是历史的货币化信息，没有考虑到不同信息使用者在信息需求和使用上有所差别，因此不能全面揭示知识经济下的企业生产经营状况。为了使会计更好地推动企业成长，我们要脱离传统会计模式的桎梏，披露知识资本会计信息。

知识经济对会计要素的影响

会计要素是对会计对象所作的基本分类，其具体化了会计核算对象，用于表示会计主体财务状况和经营成果的基本单位。由资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大要素组成。

（1）会计要素核算内容有所拓展，涉及范围更加广泛

首先，资产要素中无形资产将拓展为更多样化的内容。知识经济时代，物质资产在促进企业发展和提高竞争力方面逐渐弱化，而知识与信息的地位越来越突出。知识与信息本身的无形性致使企业对其拥有或控制时会将其作为无形资产确认。工业经济下无形资产所包括的范围比较狭隘，专利权、商标权构成其主要内容。知识经济时代，知识在企业发展中高居统领地位，若不对其进行确认与计量，将无法满足新经济环境下信息使用者对会计信息有用性的需求。因此，当企业对其所拥有或控制的知识与信息作为无形资产来确认与计量时，无形资产的内容就大大丰富了。

其次，人力资源将成为会计要素的一个重要组成部分。因为人是知识的载体。具体的知识、信息如何促进企业发展、推动社会经济进步与人所掌握的知识和技能密不可分。人力资源凭借其主导地位，对企业的生存和产业的升级有着举足轻軍的影响力。可见，人力资源作为知识经济下企业的一种极其重要的资源，当然有必要对其进行核算与报告。

其实将人力资源会计引入财务会计的研究在国际上始于20世纪60年代。对于人力资源的核算方法历来有资本化和费用化两种方法的争论。但不管采用哪种方法来核算，在人力资源应该作为一种新的会计要素而进入财务会计体系中这一点上，在人力资源会计的研究上都是有共识的。

（2）会计要素核算重心转移

无形资产和人力资源成为知识经济时代对企业来说至关重要的资源。相比较而言，物质资产的重要性反而相对下降。知识经济时代的会计必然将其关注的焦点放在人力资源与无形资产上。

知识经济时期，传统意义上的无形资产将在核算范围上大大丰富，并且无形资产在企业资产总额中所占的比重也越来越大，尤其在高新技术领域，衡量企业价值的首要标志不是物质资源，而是无形资产。随着知识经济时代的发展，这种状况将越来越普遍，无形资产与有形资产在比重上的对比将日益明显。会计要素应对知识经济挑战的建议

（1）资产要素应对知识经济挑战的建议

资产包括有形资产与无形资产，但在工业经济时代中，资产作为一种经济资源，主要是指有形资产，很少有企业重视无形资产。但在新经济环境下，知识和智力成为促进企业发展的占主导地位的生产要素，它们为企业所创造的价值和财富远超有形资产所创造的份额，因此，诸如知识和智力资源一类的无形资产，应纳入资产核算，同时也要对人力资源进行核算，这要求资产的概念和范围需进行拓展。

（2）负债要素应对知识经济挑战的建议

负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。实质上它是企业在某一特定时期之后应当必须偿付的债务。可见，工业经济时期下会计核算中的负债是在过去的交易或事项中产生的，而未来将要发生的交易或事项或许会产生的债务不能确认为负债。

但是随着知识经济的到来，世界经济更加一体化、国内外市场联系越来越密切、创新技术越来越影响企业的生存与发展，新经济环境下企业所面临的风险骤增。企业要生存要发展必然需要进行风险管理，而风险管理既要充分认识风险又要规避风险。认识风险的目的就在于知悉企业可能存在的风险信息，其中就包括或有负债信息。充分认识风险为规避风险提供正确导向，对企业实现长足发展大有裨益。因此，知识经济下的负债要素要重视或有负债信息，对其进行核算与披露。由于知识经济下或有负债信息数量以及种类急剧上升，工业经济下关于或有负债信息的确认标准已不能满足知识经济下的要求，需要制定更完善的标准来衡量或有负债信息。

（3）所有者权益要素应对知识经济挑战的建议

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权。

传统会计下，企业的投资者由国家、其他单位和个人组成。其中个人仅指企业外部的代表个人出现的投资者，不包括企业职工。即企业内部的劳动者只能按期领取工资、福利金、奖金等保障金外，不再享有任何权益，当然也无法参与利润分配，除非其出资购股。

但是在知识经济时代下，随着人力资源成为企业内部最重要的资源，企业职工也会成为企业的投资者。因为劳动者可以自身拥有的人力资源对企业投资。按照实质重于形式的原则，应该将人力资源所有者的投资者地位加以确认，即劳动者也是企业的投资者，有权参与利润分配。由于劳动者作为投资者的同时又是所有者，因此所有者权益不仅包括传统会计的四项内容，还要增加劳动者权益。

（4）收入要素应对知识经济挑战的建议

收入是指企业在销售商品，提供劳务及他人使用本企业资产等日常经营活动中所形成的经济利益的总流入。工业经济环境下的会计只对已发生交换行为、已完成盈利过程的事项进行反映，遵循实现原则，而对未发生的交易事项概不反映。

但在知识经济下，收入也应囊括金融合约签订后，依照实质重于形式原则确认的未实现收益。因为知识经济下，金融衍生工具越来越常见，在企业的收入来源中所占的比重越来越大。而金融衍生工具主要特征之一就是充满不确定性或高风险性，从合约签订到合约履行的期间，债券股票等基础工具价格在动态、实时地变化，这决定了金融衍生工具交易盈亏的不稳定性。如果等合约履行时再确认收益，则合约的风险不能被有效反映，同时又无法使信息使用者的决策需求得到满足。所以应依照实质重于形式原则确认该未实现收益，从而收入核算范围得到拓展。

（5）费用要素应对知识经济挑战的建议

费用是指企业在生产经营过程中发生的各种耗费，费用按经济用途可分为生产成本和期间费用。

知识经济时代，毫无疑问，科学技术对于提高企业竞争力有重要影响力，它在生产要素中占据主导地位。因此产品的科技价值应当被囊括在成本项目中，也就是说产品成本中应包含科技价格。新经济环境下产品中包含越来越多的科技因素，企业无论是在研究还是开发上都会投入更多的成本。因此，为真实衡量产品的价值，将产品的生产成本准确反映出来，可以考虑在产品中增设“科技成本”这一项目。

结论

随着知识经济的发展，市场动态越来越难以把握，经济形势瞬息万变，自然而然会产生新问题，新经济环境下的新会计问题必然无法用传统工业下的财务会计解决。会计要素应依据知识经济的特征，进行调整和革新以适应新经济环境。本文在总结了前人研究成果的基础上，不仅阐述了知识经济对会计要素挑战与影响，也提出了相关建议。本文也存在不足之处，没有以具体企业为例，将理论运用到实际操作中去，这也是今后要研究的方向。

[1]邓珩，李静文，井焕-人力资本投资是企业技术创新之本[J].数量经济技术经济研究，2000，01： 9-11.

[2]周业安，人力资本、不确定性与高新技术企业的治理[J].中国工业经济，2002，10： 56-63_

[3]李振球，技术创新：提升企业核心竞争力的重要途径[J] .经济管理，2001，20：32-34.

[4]令媛媛.知识资本的会计核算与报告[J].工業技术经济，2000，04：102-104.