我国企事业单位审计工作的问题与创新

潘小霞

在新常态、新经济形势下，我国各行各业企事业单位面临审计工作创新挑战与机遇，如何建设好审计制度、优化审计模式、把握审计质量成为关键，本文专门以建筑行业为例，探讨了他们在当下审计工作中所面临的机遇与挑战、指出问题，并结合具体案例给出企业审计工作的创新发展策略。

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我国建筑企业单位内部审计工作发展现状及存在问题

（1）现状

在新常态下，我国建筑行业已经跨人新时代，基本树立了牢固的、扎实的创新、绿色、协调、开发与共享发展体系，并厚植发展优势，大跨步进入改革期。结合现实中建筑行业与房地产市场发展态势，本文就总结出以下两点行业内部审计工作发展现状。

1.按照国家统计局相关数据，从2015年开始全国建筑业总产值在190000亿元左右，房地产市场经济增速放缓，其年增长量在2.3%左右。目前（2017年）全国建筑业房屋施工建筑总面积在125亿m'左右，这一数字照比2016年降低了0.8%，比2015年降低了1.2%，而在房屋新开工面积上则相比2014年降低巧%左右，这说明国家的房地产投资增速正处于明显回落状态，对于建筑行业而言，他们的审计工作内容与工作量也发生了较大变化。

2.“营改增”时代的到来也预示着国家税制改革已经大跨步向前迈进，从2016年5月1日开始，国家建筑行业的增值税税率已经变化为11%，相比之前增加了7.4%，这一大幅度的数字变化对于众多建筑企业而言无疑是一场巨大的挑战，优胜劣汰法则在建筑行业中将变得更加严苛。所以对于建筑企业来说，他们必须要重新审视自己的财务管理与审计工作内容，尽可能规避各方面经营管理风险，从资金风险、招投标、施工、安全保障与质量控制等多方面来实现审计工作强化，满足审计质量控制要求，为企业能够在市场中持续生存下去提供多方保障。

（2）存在问题

结合上文所描述现状可以看到，国内建筑企业审计工作必然在多个方面存在现实问题，这些问题也必然会影响到他们的未来经济效益与健康发展。

1.内部审计机构缺乏独立性与客观性

当前许多建筑企业的内部审计机构严重缺乏独立性与客观性。举例来说，许多建筑企业将审计机构设置于财务部门中，专门负责监察、纪检、法律合署办公工作，属于企业财务部门的附属机构。根据不完全统计，全国所有建筑企业中单独设置审计机构的企业不足40%，由于缺乏独立性，所以许多审计工作无法做到真实客观，其可发挥的审计有效性与客观性也有待商榷。正常来讲，审计机构是必须独立的，这样才能确保他们对企业进行多层次、全过程的审计监督与审计内容协调，但某些企业的这种审计机构附属性设置则严重影响了其机构价值的增值效用，而业务管理方面也被企业董事会所约束，其内部审计客观性又一次被掩盖，无法有效凸显内部审计的报告层次与发展优势。

2.内部审计机构缺乏规范化体系

当前国内的诸多建筑企业会建立围绕企业规范的单项审计工作制度，它遵循《审计档案管理方法》、《内部审计工作规定》等等，若要遵守这些规范就要求建筑企业必须拥有良好的审计规范化体系和职业道德操守，这样才有利于企业后续审计、经济责任审计、基建科研审计等等专项审计制度工作的有效开展。但实际上，许多建筑企业由于疏忽了这一方面的工作重要性，并没有建立专门的特派审计组，也没有相应的管理、考核办法，无法实现对企业内部审计规章制度的有效遵守与实施，从某种程度上忽略了审计规范化体系建设的完善性与约束性。而从另一方面来看，目前许多建筑企业没有指定一套规范化的审计质量相关制度，所以他们在面对建筑项目的审计质量控制问题方面往往是束手无策。因此建筑企业在未来应该思考如何构建一套完善的审计质量控制办法，并加强后续审计制度与审计结果公示制度，即构建适合于行业自身发展的《建筑行业审计质量控制手册》。

我国建筑企业单位内部审计工作的创新发展策略

建筑企业作为我国国家发展的支柱型产业，其内部审计工作机制也要跟进时代发展，做到与时俱进、始终保持创新发展状态，逐步满足内部审计结构健全，推动机构适应新常态、新经济形式转变，最大限度提升建筑企业本身的经营管理效益与发展质量。为此，本文也提出了几点基于建筑企业的创新发展策略。

（1）健全化建筑企业内部审计制度

建筑企业一定要遵照国家国资委、审计署相关部门工作部署来健全、完善自身内部审计制度。具体来讲，建筑企业应该全面执行《中国内部审计准则》体系相关要点，明确审计机构职责及管辖权利范围，为企业内部审计人员创造良好的工作环境，保证审计工作的专业化高水平。再者，建筑企业的内部审计底稿一定要遵循细致性、严肃性基本原则，保证审计业务的实施标准化，同时充分夯实审计证据，做到审计评价全面、客观、公正。而在新常态下，建筑企业也要多多借鉴其它行业企业管理策略，结合自身需求思考重新制定审计工作高度，提出审计工作新要求与新标准，保证自身企业内部各个管理业务部门的相互协作良好，实现对内部审计制度的有效完善与修订。

（2）强化内部审计机构优质建设

建筑企业应该在保证完善审计机构设置保障基础之上，强化内部审计机构的优质化建设。要结合企业董事会、监事会等等上层结构来共同探讨企业责任分配问题，最好实施三权分立，在董事会下设立专门的审计委员会，首先保证审计部门的独立性。然后再结合内部审计机构实际工作内容来实现对审计工作内容的真正、准确监督，发挥独立审计部门的应有作用。从根本上保障审计部门审计工作客观性，这样才能做到对企业经营者经营业绩的有效管理和准确考核。

（3）创新内部审计工作模式

传统建筑企业在自身内部审计工作模式方面创新性不足，这让企业缺乏了审计工作长久活力。由于传统审计模式仅仅注重经济责任审计，所以其所获得的审计结果也相对单一，无法满足企业的综合多元化发展需求。从现实发展来看，当前建筑企业还应该主推产品项目质量审计与经济审计，然后思考风险审计，逐渐扩大审计类型及审计监管范围，最终实现审计工作的全面覆盖。当然，在该过程中审计工作人员也必须做到自身水平不断提高，明确企业风险控制相关要点，结合企业管理结构及资源实际状况进行审计工作内容合理优化，保证且有管理制度逐步健全。为此，建筑企业还需要不断创新内部审计新模式，例如加入全过程监督企业运用状况审计、分阶段落实经济责任审计，结合创新审计模式丰富健全自身的全方位审计体系，保证企业发展始终处于可操控范围内。当然，企业也需要充分发挥内部审计管理之于企业综合管理保驾护航的积极作用，改变企业原有的离任经济审计模式，而逐渐拓展到全面经济审计职能范围内，保证审计工作内容、时间安排到位，并严格遵循应审尽审的基本原则。严格来讲，传统企业的事后审计虽然也能起到一定监督作用，但它却不能改變任何现状，而当前的审计工作则应该做到动态化，贯穿于事前、事中与事后，构建企业的内部专项审计项目，并做到不定期、不定范围的企业自查与专项审计工作，如此操作才能最准确、最快发现企业中可能潜藏的诸多不利风险，结合审计操作实现风险及时防控，全面提高审计工作的时效性。

（4）完善落实责任审计追责机制

最后建筑企业必须要做到完善落实基于责任审计的追责机制，并大力推广该机制，在实践操作中不断优化其机制整改力度，并对其审计结果进行客观评价。考虑到建筑企业本身所涉及领域比较多，工作要点非常繁多，所以完善落实责任追责机制是很有必要的，因为它能够实现对审计监督的有效强化，也能在一定程度上分析、总结问题，并抓住工作重点，为企业罗列各个环节的重点突出问题，实现对企业实施项目中難点、热点的有效把握，保证审计工作有针对性、有深度且有成效。在建筑企业中，一定要结合责任追责机制来落实成果，并配合审计结果来整改企业管理相关举措，发挥奖惩机制功能效用，做到奖惩分明。当然，建筑企业也应该围绕审计结果建立审计报告公开制度，公布企业项目产品关键信息，保证自身审计管理工作顺利推进。

案例分析

建筑企业必须要做到产品质量第一，所以审计质量控制应该成为他们审计工作乃至整体工作的生命线，这里以某建筑企业的建筑工程项目为例，简单探讨了他们在项目竣工结算过程中审计质量的创新控制措施。

（1）某建筑企业工程项目概述

某建筑企业2017年施工完成了一项民用建筑工程，在竣工计算期间要进行工程项目审计，解决在施工中已经出现的设计变更、工程量清单漏项以及工程质量等等问题。在竣工结算审计工作中，他们就遭遇了委托审计合同约定责任与义务不明确、委托审计付费模式不合理、审计费用承担方式弊端等等现实问题，究其原因还是因为该工程项目在竣工后所存在的竣工结算审计信息不对称问题所造成，所以该建筑企业必须要针对该工程项目进行结算竣工审计质量优化，以求解决上述问题。

（2）某建筑企业工程项目的竣工结算审计质量创新控制策略

从狭义角度来看，竣工结算审计业务工作质量应该成为建筑企业所最为关注的环节，因为它关系到企业的收尾工作与整体效益收入进度，所以竣工结算质量必须保证高水平，如此才能减少审计风险。某建筑企业为了做到这一点，采取了以下两点做法。

1.加强对建设工程施工合同的质量控制

为了保证解决竣工结算审计问题，该建筑企业希望加强对建设工程施工合同的有效质量控制。重新审批了合同的合法性与审批手续的完备健全性，然后对合同双方的责任权益失衡状态进行了重新权衡，希望做到重新审计制约，明确其合同法律责任以达到补救某些合同缺陷，避免在竣工决算审计工作中再次发现歧义，影响沟通。

再一点，该企业采取了特殊约定方法来制约已经发生于竣工结算审计工作中的施工单位不良行为，惩罚某些工程审减额超过20%的施工单位在3-5年不可承包本单位工程项目，并将其中的10%作为审计费用由施工单位承担，由此也是对结算竣工审计质量起到有效保障作用。为了进一步强化审计质量，该企业还结合竣工结算审计相关内容复数了合同价款组成明细，清晰化了竣工结算审计关键数据，也是对审计工作质量的一种间接优化。

2.加强对竣工结算审计费用的精算

该建筑企业加强了对竣工结算审计费用的精算。他们意识到不能仅仅按照审减额提成来约束竣工结算审计质量，还应该结合当地政府政策，顺应当地审计市场规范要求来制定一个相对动态的竣工结算审计计费方式。按照当地的实际情况首先制定一个折扣系数，这里假设其系数为0.04，则给出以下竣工结算审计计费公式为：

审计费用=折扣系数0.04*Ln审定后金额+（施工单位送审计金额-审定后金额）*按审减额提取的比例系数

结合上述计算公式对该建筑企业工程项目的竣工结算金额进行计算，可有效提取其中审计费用，保证审计质量优化，也保证工程项目中各个主体都能明晰自身利益，提高审计结果的公平公正性。

总结

总而言之，我国企事业单位应该积极把握审计工作内容，通过理论实践有效指出其中所存在的现实问题，并给出创新审计工作策略，保证审计质量优质的同时也严格遵循科学化发展规律，保证企业自身经济建设的长久化良性发展。

[1]姜风.浅究我国企事业单位审计工作的问题与创新[J].中国外资（下半月），2012（12）：257.