内部控制评价体系在现代化煤炭矿井的构建与实施

靳静斐

近年来煤炭企业面临着严峻的经营形势，煤炭销售价格持续下滑，煤炭消费占比下降，再加上国家实施的去产能政策和环保政策，煤炭企业经营举步维艰。为积极适应企业内外部环境的变化，继续深化和提升以经营责任目标为核心的内部控制管理体系，现代化煤炭矿井构建了一套内部控制评价体系，通过内部控制评价自我改善机制，有效降低了经营风险，增强了企业经营管控能力，助力企业经营责任目标的实现。

一、现代化煤炭矿井内部控制评价体系的构建

内部控制评价体系的本质是对内控体系的监督与补充，主要包括以下三个部分：

第一部分，制定内部控制评价整体规范。系统阐述内部控制評价的目标、术语和定义、评价内容、评价回避、控制措施、组织保障、评价频次、评价方式及评价步骤等。

第二部分，规范内部控制评价标准。针对各项内部控制规范的内容和流程，对经营管理中可能出现的各种风险进行归纳总结，汇总出各项内部控制规范的内控缺陷评价标准。评价小组成员依据内控缺陷评价标准即可进行评价。每项内部控制规范的评价内容包含：被评价部门提供资料清单、内部控制检查评价记录、管理缺陷认定标准、管理评价计分表等。

第三部分，评价报告及评价结果的利用。评价小组成员通过对评价结果进行归纳整理、分析和汇总，撰写评价报告，并与被评价部门交换意见。

二、内部控制评价体系的实施

对建立的具体内部控制规范进行评价，以现金、银行付款凭证和合同管理规范评价为例，具体说明实施过程。

第一步，成立内部控制评价工作组。内部控制评价办公室抽取若干位评委作为内部控制评价小组成员，报领导小组批准后组成内部控制评价工作组。

第二步，实施内部控制评价。首先随机抽取样本，内部控制评价小组成员随机抽取某年某季度的现金、银行付款凭证和合同为评价样本。其次，向被评价部门发出《内部控制评价通知书》及《被评价部门提供资料清单》。

第三步，详细填写现场评价记录。评价小组人员进行现场评价时，重点对流程中留存的证据进行检查，并通过询问岗位人员，参与审批流程等方式发现内部控制运行过程中存在的问题，做好《内部控制检查评价记录》，详细记录被抽查的部门或岗位、检查的具体业务活动，抽查的时间范围或业务范围以及评价的样本数量等。对发现的问题要登记出处，记录档案文件或凭证编号，写明管理事项的名称、金额，业务承办部门或单位，对内部控制缺陷情况进行简单描述。

第四步，内部控制缺陷的认定和扣分标准。内部控制存在的缺陷，包括设计缺陷和运行缺陷，按其严重程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。重大缺陷是内部控制中存在的、导致不能及时防止或发现并纠正的一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合。重要缺陷是内部控制中存在的、其严重程度不如重大缺陷但足以引起负责监督被审计单位财务报告的人员（如审计委员会或类似机构）关注的一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合。一般缺陷是内部控制中存在的、除重大缺陷和重要缺陷之外的控制缺陷。

第五步，根据《内部控制检查记录》和《缺陷认定标准》对查出的缺陷进行分类、扣分和记录。

三、关于内部控制体系的完善建议

按照内部控制评价规范要求，编制内部控制评价报告并报领导审批。总结内部控制评价过程中的问题和漏洞，提出如下完善建议：

（一）职责分离。不相容岗位职责的人员要分离。例如出纳人员与审核人员、供应商信用审批与采购合同订立、询价与确定供应商、采购与验收、付款审批与付款执行等。

（二）强化精细化管理。全矿上下注重严谨做事习惯的养成，逐步杜绝丢项、漏项、不填写具体审核审批意见、不签名、不写日期的现象。

（三）完善审批授权制度。付款需经过授权人员审批，审批人员在审批前需检查相关支持文件，并对其发现的例外事项进行跟进处理。以金额对审批权限进行划分，对超过一定金额的重大事项实施集体决策和联合签名制度。

四、内部控制评价体系取得的内部效益

内部控制评价体系的构建与实施提升了现代化煤炭矿井的生产经营管理水平和成本管控水平。有效的解决了制度不健全的问题，在内控评价体系构建过程中，帮助梳理矿井近百项管理制度，清理作废项，修订漏洞项，合并整理原有项，制定关键业务流程图，最终形成了规范的评价管理体系。

提高各项制度执行力。构建实施内控评价体系规范了制度的修订，同时实施有效的激励、奖惩机制，激励全体员工参与企业管理和控制，充分发挥了各自的主观能动性，有效提升了矿井各类生产经营制度的运行效果。

有效地防范了经营管理风险。内部控制规范对生产经营管理中的漏洞与容易出现的差错和风险，通过明确业务分工、不相容职务相分离、严格流程控制等措施，进行风险防范。矿井定期检验制度运行效果，组织职能部门对招议标管理规范、材料管理规范、设备管理规范、货币资金管理规范、地销煤管理规范、燃料油管理规范等运行情况进行运行效果评价，对评价过程中发现各项制度运行过程中不同程度的缺陷进行整改。通过内部控制评价，对管理规范运行情况有了较为清晰的认识，堵塞了各项漏洞。（作者单位为冀中能源股份有限公司）