社会保险资金进行会计核算的问题及对策

元会兴

本文首先指出社保资金会计核算存在的问题，然后分析了会计核算改革的重要性，最后总结了几点应对措施，以供参考。

1999年7月1日，我国正式实施社保资金会计制度，将社保纳入国家预算，为职工养老保险、基本医疗保险等会计核算工作提供了法律支持。

一、社保资金会计核算存在的问题

（一）不能精准反映负债情况

以职工养老保险制度为例，将社会统筹、个人账户相结合，前者采用现收现付制，后者采用基金制。其中，现收现付制在短时期内，遵循收支平衡原则确定缴费率，用来筹集社保资金。预算期内的社保费收入，只能满足给付需要，同时留下少部分作为流动储备金。基金制的应用，任何时间点上的社保费用和投资收益，均能清偿社保金的给付需求，简单来看就是同代自养。核算期间，不能准确反映负债情况。

（二）无法进行成本效益核算

社保资金先征集保险费，然后才能分配使用。在资金管理上，征收的社保费本金和利息，均属于负债范畴，最终要返还给劳动者。对于社保经办机构而言，应该采用有效手段，促使资金增值，发挥出社会保障的功能。新形势下，对社保资金的使用情况進行分析，成为监管人员的重要工作内容。

（三）管理考核工作效率低下

针对社保经办机构进行绩效考核，分析社保资金的成本，是制定收费政策的前提。基于收付实现制下，会计核算期间，难以真实反映出社保基金的成本、绩效等指标，影响绩效管理工作的开展。此外，现收现付制、基金制两种业务均存在，采用相同的核算基础，一方面会增加费用，另一方面影响利息成本的分摊。如此操作，社保资金管理不当，会降低资金的使用效率。

二、社保资金会计核算改革的重要性

（一）提高审计的真实性

财务信息真实准确，是开展审计工作的基础。基于收付实现制的财务信息失真，会阻碍审计工作开展，难以发挥出审计的监督职能。对此，社保资金会计核算工作，首先要纠正失真信息，然后改进收付实现制体系，以此提高财务信息的全面性和真实性，为核算工作提供一手资料。

（二） 完善社保预算制度

针对社保资金进行会计核算，其目的是促使存进社保预算制度更加完善，而如何完善则是急需解决的问题。当前收付实现制的应用，对审计工作埋下了一些隐患，例如财务信息失真，人为操作不当等，均会影响社保资金管理工作的科学性，其审计工作形同虚设。由此可见，对社保资金进行会计核算，首先要建立社保预算，将理论和实践相结合，构建完善的社保审计平台，以促进审计工作顺利实施，最终实现预算目标。

三、针对社保资金会计核算问题的应对措施

（一） 对社保资金准确定位

随着我国经济社会的发展，国家、市场在经济事项中的角色更加重要，能提供公用产品。从社保资金的性质来看，具有公用品属性，因此要将社保资金的会计核算工作，纳入政府会计核算体系中。其中，社保经办部门是会计核算执行部门，可以从西方发达国家成功的核算模式中吸取经验，独立核算资金的收付情况，独立编制会计报表，促使其纳入政府会计中。

（二） 和权责发生制相结合

在当前收付实现制背景下，和权责发生制相结合，能弥补结算工作中的缺陷，既能满足政府对社保资金进行宏观管理的需求，又能提高社保资金经办机构的工作效率。区分社保资金的性质时，应该遵循精准、客观的理念，真实反映出资金的筹措、增殖情况。举例来说，征缴社保费时，对于能正常获取的费用，可采用收付实现制，在收到资金时计入；对于可以提前或延后的资金，可采用权责发生制，将提前收取的费用计入预收款中，将当期未获得的费用计入应收款。考虑到社保资金的特殊性质，资金运作时难以按照单一模式进行落实。会计核算时，应该分析经济活动的特征，然后采用合适的方式进行核算。

（三） 更新会计核算方法

以社保资金协议存款的核算为例，可将收付实现制、权责发生制相结合，并且更新核算方法。第一，对协议存款进行转存时，借记为：财政专户存款—协议存款，贷记为：财政专户存款—活期存款。第二，计算协议存款的利息时，借记为：财政专户存款—协议存款；贷记为：待结转利息。第三，计算个人账户利息时，借记为：待结转利息；贷记为：利息收入—个人账户利息。第四，协议存款到期需要转回时，借记为：财政专户存款—活期存款；贷记为：财政专户存款—协议存款。如此进行核算，一方面能真实反映出社保资金的运营成本、结余情况；另一方面也能避免单纯应用收付实现制带来的弊端，为风险规避、制定长期发展政策提供科学依据。（作者单位为山西省朔州市朔城区社会保险费统一征缴管理服务中心）