基于企业合并会计税务处理及税务筹划工作

叶样明

在市场经济的发展下，企业合并成为了经济发展的重要途径之一，企业合并不仅提高了企业的经济收益，还可以推动市场经济的发展，合理分配社会资源，增强国家的经济发展水平。在企业合并后，企业的会计税务处理与税务筹划是一个严峻的问题。税收是国家经济收入的来源，也是影响企业经济利润的重要要素之一，它影响着企业的交易类型、合并决策等。由于企业合并的特殊性，企业合并的会计税务处理与一般的会计准则不同。在我国的市场经济主导下，企业合并会计处理工作主要有权益结合法与购买法，这是根据新会计准则的相关规定执行。企业合并后，企业会计人员要在准确的税务处理基础上，合理地进行税收筹划，以便降低企业的经济成本，提高企业在合并后的会计工作处理效率。

一、企业合并会计处理工作

（一）权益结合法

权益结合法的基础在于加入企业合并前期或后期时，合并的企业会遭受到同一股权、多个股权的操纵，其最终本质是加入到企业合并中拥有股权的全部股东团结在一起来掌握合并企业所有净资产，并担负起所有会计主体活动中发生的风险以及最终所得全部收益。站在操纵者的角度上看，企业合并期间所有净资产的使用价值并没有受到多大的影响，企业合并的交易事项也没有被售卖，或者被购买。权益结合法比较适合用在同一个股权操纵的企业合并中，它具有二个特征：企业合并的行为是不存在交易性目的，它只是拥有股权的股东重新分配权益的方式。在这期限内发生的交易价格是不能按照公平价值量来计算，而应按照企业合并后的账面价值重新核算资产以及负债。在同一股权操纵的企业合并中，合并双方的资产和负债应按原本的账面价值进行登记，并记录与支付对价中存在的差额，此类差额用在权益所得者项目中，用来调换资本公积和留存收益的作用。在同一股权操纵的企业合并中，企业所产生的会计审计、法律、服务方面的相关费用都登记在当期损益里。

（二）购买法

购买法别名购受法，是指购买企业为了得到被购买企业净资产，给予合适价格获取被购企业机器设备和存货的一种交易行为。合并后的企业变成了购买与被购买的身份象征，通常情况下购买法比较适合用在多个股权操纵的企业合并中，购买法可以采取转让、移交的方式把企业的相关资产以及负债进行合并，但这种合并的前提是：务必把合并公司的资产收入、负债支出以及相关债权进行核算，并把核算出来的价值作为公允价值，而后把公允价值与账面实际价值存在的资产差额登记在当期损益里。在购买的过程中，当合并企业双方把核算好的公允价值进入到支付流程阶段时，往往都会出现企业的公允价值和支付金额不对等的情况，主要是公允价值大于支付金额、公允价值小于支付金额这二种现象，前者金额的差异可以按照商人的信誉来处置，在持有名誉这段期间里，根据商人信誉度来确定是否减款。后者金额的差异应可以按照档期损益来处置。在多个股权操纵的企业合并中，企业所产生的会计审计、法律和各种其它服务费用都登记在合并成本里。

二、企业合并会计税务处理工作

（一）企业合并业务所得税

企业合并后，不仅要完成自身的所得税处理工作，还要完成被合并企业的所得税处理工作。合并企业所要完成的所得税处理涉及三个方面，第一，在非股权支付中，合并企业所涉及的关于非货币性资产的资产转让所得到的利润收入与利润损失。这是根据在企业合并后，在被转让资产的公允价值中，剔除被转让资产的计税基础，以此为合并企业的增值基础，再将非股权支付金额除以被转让资产的公允价值，最后乘以剔除后的价值所得到。第二，是接受被合并企业资产、负债及债券计税，根据是否涉及非股权支付的具体情况，来确定计税基础。通过股权支付与非股权支付的方式来确定企业的净资产。第三，是关于合并企业的年度所得税方面，根据相關规定，企业合并后的税收优惠政策与弥补亏损与前一年相同。被合并企业的所得税处理中的年度亏损弥补由合并企业支付。

（二）企业收购业务所得税

企业合并不是单纯指企业的合并业务，还包括企业的股权收购业务，它们在税收法中都是包括在企业重组部分中，都是根据相同的税务处理原则来进行税务处理工作。股权收购是指收购企业购买被收购企业的股权，以此来保证对被收购企业的控股。企业进行股权收购的支付对价不仅有股权支付与非股权支付，还可以使用两者共同支付。在企业进行股权收购中，主要有三种主体涉及到税务处理工作，进行收购股权的企业、被进行收购股权的企业、被收购股权企业原来的股东。在股权收购过程中，企业仅仅只是变换了收购股东与被收购股东之间的股权所有者，其中包含的纳税问题主要根据股权转让与企业所得税相关。在股权收购后，个人股东得到股权的转让，在这期间获得的利益收入需要根据情况缴纳相应的个人所得税。

三、企业合并会计税务筹划工作

（一）产权交换支付

依据企业合并会计的税务政策，企业在合并的过程中，合并企业在支付的过程中，企业采取的支付方式，会影响到缴纳税务的金额。当合并企业支付的款项以股权的形式支付超过85%的时候，那么合并企业的股票就是免税率的，可以在售卖股票的时候资上缴资本得利税，一般来说，资本得利税的税率低于其它所得税，通过这种方式，合并企业可以达到降低纳税的目标，还可以获得更多的经济效益。例如说企业存在的盈利过高时，就意味着企业需要缴纳非常多的所得税，此时如果利用亏损的企业来减少企业的盈利，不仅能够增加投资机会而且能够减少纳税的税务。当合并企业支付的款项以股权的形式支付小于85%的时候，那么合并企业的资产就要通过检测估算价值，明确它的税务成本，当估算价值较低时，企业的固定资产在运用的过程当中会被折旧，通过这种方式，合并企业也可以做到降低纳税的目标。所以，在合并期间，企业双方应注重产权支付方式，选择最优的方案，完善税收筹划的目的。

（二）应税合并处理与免税合并处理

会计企业合并涵盖了应税合并和免税合并二种方式。应税合并里的资产评估值获取方式是企业资产的计税成本；免税合并里的账面价值评估值获取方式也是如此，但资产评估值和账面价值评估值差距金额的表现形式为增值额。当亏损企业缴纳金额在应税合并和免税合并的作用是不同的，一个是不可消减，反之则是可消减。在会计企业合并应缴纳金额期间，应税和免税计税成本的差距金额表现形式为评估增资额。亏损企业缴纳金额在应税还合并和免税的作用也是不同的，一个是不可弥补，反之则是可弥补。当资产评估增资金额在应税合并和免税合并中，能达到补救亏损企业金额的作用时，对企业缴纳金额的影响就是一样的。当资产评估增值金额的大于亏损企业金额弥补作用时，选择应税合并方式更具有优势，当出现相反情况时，则选择免税合并方式。

四、结语

通过探析企业合并后的会计处理工作的相关方法，了解新会计准则的相关内容，发现在我国，企业合并后的会计处理方法可以将购买法与权益法相结合。再研究企业合并后的会计税务处理工作，包括企业合并业务所得税与企业收购业务所得税。最后分析企业合并后的的税收筹划工作，包括产权交换支付以及、应税合并处理、免税合并处理。企业合并后，企业会计人员要在准确的税务处理基础上，合理地进行税收筹划，以便降低企业的经济成本，提高企业在合并后的会计工作处理效率。优化企业合并后的会计税务处理工作与税务筹划工作，增加企业的经济效益，完善企业的经济结构，提升企业的核心竞争力，还可以实现社会资源的优化配置，推动国家社会经济发展。（作者单位为广东利通置业投资有限公司）