财务报表分析在纳税评估中的应用研究

高小丽

对国家的收入进行宏观调控的过程中，税收发挥着重要工具性作用，有助于国家生产、生活的稳定。当前，由于对税收的监管不到位，以及税收管理自身层面上的管理问题，导致了一些偷税漏税案件的出现，对国家机器的运转构成了影响。鉴于此，为了有效地提高纳税监管水平，也就成为了当前税收研究的一项重要的课题。就当前来说，对税源流失进行有效管理的手段中，纳税评估发挥着积极的作用。下面笔者就围绕财务报表分析在纳税评估中的应用进行深入阐述。

一、在纳税评估中加强财务报表的应用

（一）把定性和定量分析给予充分结合

企业的外部环境包括法律环境和经济环境、市场环境，而企业的管理以及企业的生产属于企业的内部环境。不论是企业的内部环境还是外部环境，对企业的财务有着影响。但是对于这些状况不可能在财务报表上对其进行详细地登记。比如：市场环境是否有利于企业生产，在财务表上对其无法进行量化。所以，作为财务人员在对企业的错误指标实施定量的分析的过程中，有必要对该企业的一些发展环境进行充分地把握理解，只有这样才能把握准评估对象，进而有效地提高评估结论数据的可靠性。

（二）把静态分析与动态分析充分结合

由于企业的财务活动不可能一成不变，始终处于一种静止的状态，实际上企业的财务活动同企业的经营行为始终处于一种发展中，我们的评估人在所收集掌握到的所有的资料实际处于一种静态之中。举例说明：某企业财务的一份报表，所反映的状况都是该企业过去发展的状况，已经成为了历史，属于静态的，需要对其充分地掌握。但是为了能够对一个企业的发展状况有一个比较全面的分析，宜将静态的分析同企业发展的动态分析进行有机地结合在一起。比如充分地了解客户和竞争者的信息，以及供应商、行业发展前景，还有就是我国经济发展的宏观政策，然后充分地结合企业发展的实际状况，这样就可以进行纳税评估工作地顺利开展。

（三）把第三方信息同财务报表充分结合

在对企业财务进行评估分析的过程中，如果单单依赖于第三方涉税信息对企业的经营状况进行评估，其真实度存在问题。比如工商部门所提供的信息，仅仅是从工商部门获取的信息，不能够真实地全面地反映企业的经营状况。同样也不能够单一地依赖于纳税人所提供的财务进行评估，毕竟这种单一数据的评估方式缺乏准确性。为此在对企业财务报表同第三方涉税信息存放地结合进行评估。为了评估的更加准确可靠。在法律法规上一定要不断地增强其法律约束力，与此同时要求纳税人在提供财务报表过程中，必须确保财务表真实可靠。此外，还要积极建立完善第三方涉税信息的交换机制，即规定国土部门、工商部门和银行部门，以及建设部门应当及时和定期将纳税人的信息提供给纳税人。只有这样，才能够确保税务机构对纳税人的资金运转和纳税具体情况进行准确地掌握。

（四）把纳税评估模型同财务报表分析法充分結合

科学技术在飞速地发展，其财务信息化的建设步伐在不断地加快，作为税务机关，有必要对涉税信息的价值进行深入地挖掘，尤其是对第三方信息进行有效地利用，然后建立起科学健全的纳税评估的模型，只有这样才能够为纳税评估分析和财务报表分析准确地提供可靠的依据。笔者就评估模型进行剖析。

模型一，投入产出分析模型。该分析模型是基于评估阶段的货物，比如原材料等，然后采用投入和产出的计算公式对纳税人的销售数量以及生产数量给予计算，进而计算得到纳税人的销售收入，并将纳税人的销售收入同纳税申报的信息进行比对，假如在对照比较过程中发现纳税申报的信息和纳税人的销售收入存在出入，就必须找出评估疑点。

模型二，能耗测算发现模型。该分析模型是基于评估阶段的纳税人的诸如油、气、电、煤、水等能源上的消耗，然后采用产量能耗对纳税人生产数量以及销售数量进行倒退计算，然后将推算出的结果同纳税人所提供的申报信息实施比对。在采用该方法的过程中，其优点在于：在水方面的耗能和在电方面的耗能数据分析中，其数据来源于供水部门和电力部门，故而在水能耗费和电能耗费数据上，其真实度和可信度上要很高。

模型三，工时耗用分析模型。该模式是基于评估阶段纳税人的所耗用的工时基础，积极采用测量的方式，对纳税人的销售量和生产量进行测量，然后对纳税人的销售收入进行计算，接着将计算出的结果同纳税人所提供的申报信息实施比对。就工时来说，实际上就是工资。这里的工资实际上指的是企业生产一线工人所得的工资。而在纳税人所提供的纳税报表上的工资不一致，在纳税人所提供的报表的工资，实际上就是企业在生产过程中的成本中的人工成本。

模型四，设备生产分析模型。该模型基于评估阶段纳税人的所拥有的设备的生产能力，对纳税人的企业生产量和销售量进行计算，接着对纳税人的销售收入状况进行计算，所计算出的纳税人的销售收入同纳税人所提供的纳税申请和财务报表进行比对，展开深入的研究。

把纳税评估模型同财务报表分析法充分结合过程中，需要充分地考虑实际状况，这种种评估方式，只要选用恰当，那么对于纳税人的企业经营状况等能够准确地把握。

二、财务报表分析不足

就当前来说，纳税评估指标体系有许多不足地方，其主要问题包括以下几个方面：

第一方面，在法律体系上不完善。这是因为纳税评估工作起步比较迟，进而在法律框架上不够完善。在纳税评估中所出台的是税收征收管理方面的方法，而关于纳税评估的规范缺乏。在法律规范约束力度上，明显存在不足。

第二方面，在纳税评估机制上不够完善。就当前来说，纳税评估机制在评估标准上还不统一，还处于一个摸索的阶段。在评估软件上也不成熟。所以，总体而言，我国纳税评估水平不是很高。

第三方面，在现有的评估指标中，部分指标缺乏科学性，主要表现在指标的局限性。所以，在税务机构中，常常存在着税务申报造假的现象出现。就当前的评估预警值来说，缺乏深入和全面的分析考察，加之技术人员自身水平受限因素。故而有待健全。

第四方面，在信息的来源中存在受限状况。就当前来说，由于纳税信息数据的有效性比较缺乏，以及纳税评估工作的效率低下，进而导致了评估同实际状况不一致的情况出现。此外，就税务机关的工作人员来说，他们不能够同其他政府部门共享涉税信息，仅仅依靠企业的纳税信息和第三方财务数据进行数据上的分析判断，这样的评估，其评估结果同实际状况必然存在不一致。

第五方面，工作人员的专业能力比较低。就当前来说，我国的纳税评估人员在专业知识上很缺乏，他们对企业的生产状况不是特别了解，他们在分析财务报表过程中，常常是浮于表层。

三、结语

综上所述，就当前而言，纳税评估指标体由于我们的纳税评估起步比较迟，所以风险问题和漏洞依然存在。纳税评估已经得到了一定的发展。即积极地通过纳税评估方式，做好纳税监控，进而在一定程度上对征收管理的弱点给予补充。将财务报表分析法运用于纳税评估中，进而对纳税人的纳税意识给予进一步地强化。财务报表分析法作为我国纳税评估的重要依据，在现阶段还存在很多局限性，需要利用政府和法律的力量加强其真实性，让财务报表在纳税评估中得到充分的利用。并且遵循科学的手法，结合纳税评估模型，合理应用纳税评估，有效防止偷税漏税的行为，更好地维护国家收入来源，推动社会经济稳定快速发展在不断地完善纳税评估体系中，能够促进纳税评估的实效性的有效提升。（作者单位为西安海红轴承有限公司）