事业单位成本核算的探讨

陈瑞锋

事业单位会计属于预算会计，本文以政府会计理论为出发点，对事业单位会计成本核算的问题进行了探讨，并指出其存在的问题以及相应的对策。

一、政府会计的理论基础

（一）政府会计的界定

依据是否从事经营活动并以盈利为目的，我国的会计分为企业会计和预算会计两种。政府是非营利性部门，它的会计就是预算会计。我国的事业单位属性就是预算会计。预算会计有自身不同的特点：（1）目前已有相当一部分的事业单位已经是市场化的运作方式，资金上几乎和财政脱钩了，采用的是企业化的运营方式。有的事业单位的资金来源已经不再是以财政拨款为主，而是有其他多元的经费来源。（2）我国的政府物品实行的是集中统一采购的方式，对于这部分资金，事业单位自身是不能自主支配的。此外，政府部门中没有设立单独的会计机构，因此，事业单位会计的价值和意义就是作为一种纯粹的报账单位而存在的。

（二）政府单位会计的特征

和企业会计相比，政府会计有自身的特点：1.具有公共性特点。公共性是指政府机构是以实现公共职能为目标，而不是以经营为目的。通过对公共事务的核算来确定公共部门的资金，进而对公共业务的成果进行考核。2.具有非盈利性特点。事业单位具有的公共性特点也决定了其自身是以非营利性为目的，不以追求资本的增值为目的。这个特征就决定了政府机构不带有市场性的特点。3.具有财政性特点。事业单位的资金都是由财政统一拨付的。4.具有专用性特点。这是指政府单位的资金是用于特定的途径和目的的，这样可以确保资金的专款专用。

二、事业单位会计成本核算中存在的问题

（一）现行预算会计的成本核算框架不合理

在成本核算方面，事业单位只对财政资金的拨付及收取进行核算，这些资金所产生的效益及收益情况无法通过成本核算体现出来，这就造成了事业单位的资金在成本核算方面的资料不是完整的，最终导致各自为政情形的产生。此外，在支出口径方面，财政总预算会计及单位预算会计两者之间并不统一，总预算会计通常是用拨作支，而预算单位在对支出进行列报时则是依照实际的支出数额来进行的。这些也使得二者之间并不协调一致。

（二）现行事业单位会计的成本核算目标无法对政府公共的受托责任进行反映

会计目标的主要涵义是：在财务信息中谁是使用者、使用者需要何种信息、财务报告可以提供什么样的信息。根据当前相关制度的规定，事业单位会计的成本核算要与预算法的要求相符合，要满足财政管理的需求。现阶段，我国的事业单位在成本核算方面所存在的问题主要有，1.成本核算的使用面过于狭窄，2.成本核算只核算那些表面上的信息，并不關心那些外部信息，从而也就无法完成国家宏观调控以及受托的公共职责的要求。

（三）收付实现制的会计基础存在着弊端

（1）政府财务状况的信息无法得到真实有效的揭示。财政预算信息的决策者通过有关的财务报告无法获得对政府各种行政资源使用状况的了解，对于政府的资产以及负债情况也都无法将之体现出来。即使提供了一些财物报表，对于政府资产的存量以及负债情况也不会揭示。现行的预算会计方式不能完成其揭示完整财物信息的职能，致使人们对于政府的财政信息的信任度严重降低。（2）相关的成本信息失真。收付实现制会计不能完整的揭示出全部的财务信息，使得人们对于政府的公信力下降，对于政府的激励体系的建构也起不到相应的积极作用。

三、完善我国事业单位会计成本核算的举措

（一）建立基于支出周期概念的预算会计核算体系

我国要多注重支出周期的概念，要对预算的本质内涵以其及预算运营所具有的循环特征进行深入的理解。对公共支出的管理时预算中的核心部分，必须通过给定约束的方式实现公共部门的开支。可以建立起一种授权预算的模式，通过这种模式来进行财政拨款，这样会让各行政主体具有自身的开支权限，同时也可以更好的对公共支出进行有效的管控。此外，政府的支出还要考虑到其对公众的承诺。如果失去了承诺，那么其后续的支出也就无法得到有效的保证。

（二）基于公共受托责任观念重新定位政府会计目标

政府的会计系统应该为公众提供多样化的需求。我国政府的会计系统存在着定位不明晰的缺点，对此我们可以通过强化政府的责任意识的途径来对现有的系统进行必要的革新。使政府的会计目标的制定和实施以分步骤走的方式来完成。

（三）将权责发生制通过循序渐进的方式引入进来

和收付实现制相比，权责发生制具有自身的优点：它可以对政府的财务状况及运营绩效信息进行客观真实的评价；可以提供真实完整的成本信息；可以强化政府的受托责任；可以对政府的中长期决策进行优化。但是，和收付实现制相比，权责发生制是一个比较复杂的工程，在开发研究、制度设计、电算化系统维护、人员培训方面的成本都比较高，因此，将权责发生制引入进来是一项巨大的系统工程，无法一蹴而就，只能通过有步骤、分阶段的方式来实施，这样才会有利于政府会计体系的完善。（作者单位为濮阳市装修装饰行业管理办公室）