关于“小企业会计准则”的小企业税收筹划研究

吴丽萍

【摘 要】 经济体制改革的不断深入，使中小企业逐渐成为推动我国国民经济稳定发展的主要力量。近年来，随着小企业数量的迅速增加，如何确保小企业的稳定发展和运行成为了当前经济背景下的主要课题。自《小企业会计准则》提出并实施后，进一步对小企业内的财务管理以及财务行为等进行了全面规范，同时也对其当前的税收筹划工作开展产生了一定的影响。基于此，本研究将从《小企业会计准则》的角度出发，针对企业当前的税收筹划情况进行分析和研究，期望以此来提高小企业的税收筹划水平稳定提升。

【关键词】 小企业 小企业会计准则 税收筹划

前 言

税收筹划作为一种企业在发展过程中必不可少的筹划行为，其不仅有利于增加企业的可支配收入，使其获得延期纳税的好处，同时也将引导企业进行正确的投资或决策，获得更大的税收利益，为企业的竞争力提升做出了积极的贡献。但随着《小企业会计准则》的提出，由于其与国家当前的税法之间存在一定的差异性，从而导致部分小企业在进行税收筹划的期间出现了较多的问题，严重阻碍了企业的健康发展。由此可见，针对《小企业会计准则》的小企业税收筹划研究，已经日益成为了推动小企业稳定发展的前提基础。

一、小企业会计准则与税法之间的关联性

（一）小企业会计准则与税法之间的相似处

在税法和《小企业会计准则》中，二者均针对固定资产计提折旧的方式进行了明确的规范，并要求小企业在对固定资产进行计提折旧的过程中，应当采取年限平均法的方式，若此时需要进行固定资产的加速折旧，则应当采取双倍余额递减的方式，这虽然在某种程度上对小企业的固定资产计提折旧管理方法进行了规范和限制，但企业仍可以通过一定的方式开展相应的税收筹划工作[1]。同时，二者针对企业所拥有的资产计提情况进行了规范，提出了不需要在进行计提减值准备的规定，免去了对企业进行资产减值测试的过程，同时也对财务处理的准确性提高奠定了良好的基础。

（二）小企业会计准则与税法之间差异

一方面，《小企业会计准则》与税法在收入方面存在差异性。针对二者之间出现的收入方面差异，其主要体现在收入确认以及所得税确认两方面。从收入确认方面来看，《企业所得税法》中针对免税收入提出了相应的规定，并将国债、股票以及基金等金融投资收益均纳入到免税收入的范围当中[2]。而在《小企业会计准则》当中，其规定只有股权和债券投资所得利润在扣除相关的税费后，方可计入到企业的投资收益当中。此时，小企业应当选择根据税法进行收入确认。从所得税的确认方面来看，在税法当中，其要求企业中的部分非会计收入也应当作为应纳税收入进行缴纳，但在《小企业会计准则》当中，这些非会计收入则应当被记为免税收入[3]。

另一方面，《小企业会计准则》与税法在费用方面存在差异性。通过对税法和《小企业会计准则》的综合分析，发现二者在费用方面也存在一定的差异性，尤其是在扣除的项目当中，《小企业会计准则》中要求企业所产生的费用应当计入当期的损益当中，而税法却针对其提出了更为详细的规定和要求。根据不同的费用扣除情况，二者的差异性可以体现在以下两方面：第一，根据限额对费用进行扣除的情况。在税法当中，其针对限额扣除的规定主要体现在企业内部有关职工的福利费用，支出占比应当在总薪资的14%，而其以下的部分则应当进行扣除；针对职工教育性的支出，应当将工资总额的2%以下部分进行扣除；针对公益型的支出，应当在年度利润总额的12%以下范围进行扣除等。而在《小企业会计准则》中，则要求所有的费用都应当计入当当期的损益周期内[4]。第二，根据发生额对费用进行扣除的情况。针对二者在发生额的扣除差异性，其主要体现在扣除的具体操作程序当中，如《小企业会计准则》将“应付职工薪酬”认定为是各种形式的报酬及福利，而在税法中，则认定其是实际支付给员工的薪酬。

二、小企业会计准则下的小企业税收筹划途径

通过上文的分析可以发现，《小企业会计准则》与税法之间存在一定的相似处和差异性，而这也为小企业的税收筹划工作开展提供了相应的空间。因此，只有通过对二者之间的差异进行合理利用，才能确保企业利润的最大化。

（一）选择适合企业的会计核算方式

在《小企业会计准则》中，其虽然增加了许多与当前税法的协调性，然而在企业的收入以及费用等方面，依然存在一定的差异性。因此，应当选择适合小企业的会计核算方式，并选择适合企业发展的会计政策。在针对企业内部的费用扣除情况进行管理时，会计人员应当对税法的基本内容进行全面的分析，并充分利用其于《小企业会计准则》当中存在的不同，根据企业内的实际需求，对相关的费用进行计算，以此来提高企业的经济效益和利润空间。同时，针对计提折旧的问题也可以充分结合企业自身的实际发展情况，选择合理的计提方式，充分利用好二者之间的差异。

（二）积极利用国家当前的税收政策

随着市场经济体制的不断完善，我国所提出的税收优惠政策也更具多样性，优惠税收政策的制定主要是为了实现对目标的宏观调控，比如政府相关部门会通过支持某个行业的快速发展，从而降低了该行业纳税人的纳税人负担等。而在企业的税法当中，也有诸多优惠的税收政策是为小型企业所提供的，比如相比于中大型企业，小企业的所得税税率相对較低，或针对部分可持续发展的项目提出了税收减免等[5]。小企业可以充分实现对这些优惠税收政策的有效利用，以此来促进企业的利润空间得到进一步的提升。在此过程中，小企业中的财务管理人员不应当仅对《小企业会计准则》中的基础知识进行研究和学习，同时也应当加强对税法的全面学习，在对二者有效结合的基础上，分析其之间存在的差异性，以此来推动企业的稳定发展。

（三）制定明确的财务目标

税收筹划作为企业筹划活动中的重要组成部分，这也要求税收筹划的开展必须遵循企业发展的目标及其在财务管理过程中所制定的相关目标。综合来看，税收筹划的根本目的就是提高企业的经济效益，实现利润的最大化，因此，财务人员可以在现有财务目标的基础上，结合企业的实际发展情况，提高现有的税收筹划能力。比如，小企业可以通过发行股票或债券的方式来进行筹资，但根据《企业所得税法》中的相关规定，其所产生的利息支出可以进行扣除，但由于股息无法扣除，因此可以选择发行债券的方式来进行筹资，减少发行股票所产生的融资成本。

结束语

综上所述，《小企业会计准则》作为当前社会背景下完善小企业税收筹划管理的必然途径，由于我国大部分的小企业发展起步都相对较晚，从而导致税收筹划的积极作用未能得到有效的发挥。因此，小型企业应当在《小企业会计准则》的规范和要求下，通过选择适合企业的会计核算方式、积极利用国家当前的税收政策等方式，发挥出税收筹划在企业发展中的引导作用，为小企业的市场竞争力提高奠定良好的基础。

【参考文献】

[1] 沈旭东.新会计准则下中小企业会计税收筹划策略分析[J].经营管理者，2013，07（11）：39.

[2] 周书灵，李仲轶，宁青青.小企业税收筹划研究——基于小企业会计准则与企业所得税法之差异[J].商丘师范学院学报，2013，07（05）：94-96.

[3] 何远祯.论小企业会计准则与税法差异基础上的税收筹划策略[J].现代商业，2015，29（10）：146-148.

[4] 冯有成，王琦.《小企业会计准则》与企业所得税税收的时间性差异分析[J].注册税务师，2012，10（07）：44-47.

[5] 袁高峰.小企业会计准则实施对税收管理的影响及应对措施[J].西部财会，2012，12（06）：23-26.