税务筹划管理体系在企业的建立与实践

一、实施背景

我国的煤炭企业以生产和销售煤炭为主的经营项目，是基础能源产业。煤炭企业受国家宏观经济环境的影响较为严重，近几年，随着煤炭市场形势日趋严峻，多数煤炭企业亏损严重，煤炭企业的黄金时期已经远去，为进一步规范煤炭市场，根据国家政策及经济发展的要求，“十三五”时期煤炭企业去产能，将是能源改革的重中之重，兼并重组、转型、退出将是煤炭行业的三大发展趋势。企业要想在更为激烈的竞争环境中得以生存，必须从各方面加强企业的经营与管理，但煤炭企业尚未对企业内部的税务 筹划给予足够重视，对风险的防范意识也较为薄弱。煤炭企业在财务管理、税收筹划等工作上都缺少整体的规划和协调能力。为进一步减少企业的经营压力，提高煤炭企业的整体竞争力，如何通过合理的税务筹划来减少税务支出成为了我国煤炭企业的重要管理内容。

二、税务筹划管理体系的建立与应用内涵

（一）纳税筹划的概念

税务筹划亦称税收筹划（tax planning）。在西方发达国家，税务筹划对纳税人是耳熟能详，而在我国，则处于初始阶段，人们对此有极大的兴趣和需求，但又似乎有所顾忌。本人认为，税务筹划是纳税人依据所涉及的税境，在遵守税法、尊重税法的前提下，规避涉税风险，控制或减轻税负，以有利于实现企业财务目标的謀划、对策与安排。

（二）税务筹划的风险与成本

1.税务筹划的风险

在市场经济条件下，企业的任何经济活动都存在一定的风险，都需要一定的成本费用支出，企业纳税以及税务筹划也不例外，它可能给企业带来相应的风险。

税务筹划要求企业在遵守税法、尊重税法的前提下，合理的规避涉税，在某些税法条文规定上，具有很大的弹性，不同的税务主管机关对其理解也是不尽相同，没有一致的答案，一旦企业的税务筹划与主管税务机关发生分歧，企业的税务筹划往往被认定为偷税、漏水行为，对企业处于经济罚款，这部分风险时刻存在，需要企业在税务筹划时准备充足的纳税依据，并与相应的主管税务机关进行充分的沟通协调。尤其是在税务环境较为复杂的安阳地区，对税务的筹划就更应做到精益求精，方可避免因筹划不合理而给企业带来相应的经济处罚风险。

2.税务筹划的成本

税务筹划成本是企业因进行税务筹划而增加的成本。税务筹划成本可分为显性成本和隐形成本。显性成本是指在税务筹划中实际发生的相关费用，包括纳税成本、财务成本和管理成本等；隐形成本是指纳税人因采用某一税务筹划方案而放弃的潜在利益，为实现最佳的税务筹划效果，就必须对其发生的成本进行充分的比较，选择最优方案。

三、税务筹划管理体系在公司的建立与应用

（一）成立“税务筹划室”，配备相应的专业人员，分工合作

为减少企业相应的税负支出，提高企业的竞争力，公司专门成立“税务筹划室”，是公司税务筹划工作的管理部门和协调中心，由财务部、审计部、企业规划部、纪委监察部人员组成，具体负责企业税务筹划工作。

1.制定公司税务筹划管理制度，并负责监督与考核。

2.搜集适合企业实际情况的各种税收法律制度，并负责税务筹划实际开展。

3.建立公司税务筹划信息平台及管理，实现全集团范围内的税务信息共享；

4.管理和协调各下属公司开展税务法律的学习、研究、实践工作，并对各单位税务筹划工作进行监督考核和奖惩。

（二）搭建税务筹划信息平台， 定期发布最新税收政策。

为了更好地服务集团税务筹划，公司搭建税务筹划信息服务平台，平台的建立可以使各下属公司最新税收信息的共享，便于大家开展税收优惠政策的实施。

（三）不定期召开税收筹划“股东会议”，商讨研究优惠政策，并选择最优筹划方案。

下属公司在税收信息平台上选择出符合自己企业实际情况的税收优惠政策，制定出初步的税收筹划方案，提交“税务筹划室”，税务筹划室成员对其税收筹划方案进行讨论研究后给予完善补充。并及时与主管税务机关及相应的税务中介机构予以沟通。待沟通完后将最终实施方案反馈给税务筹划具体实施单位，进行下一步的税务筹划的实施。

四、主要的税务筹划实践

（一）下属某公司土地使用税优惠政策：

A公司某下属公司是一家中型煤炭生产及销售企业，占地面16万多㎡，拥有自己的煤炭销售专用铁路线，以及煤矿专用防排水沟，且占用面积较大，其中：厂区外铁路专用线面积为6.33万㎡；防排水沟占地面积0.33万㎡，该两项占地均符合国税地字（1989）89号文件和豫税地（1989）92号文件规定的减免税范围，合计减免占地面积达6.66万㎡，按照5元/㎡缴纳，每年可以减免土地使用税33.3万元，很有必要进行减免申请。

主要做法：

1.查找公司符合减免要求土地项目

（1）煤炭销售专用铁路线

（2）矿区防排水沟渠

2.收集整理资料

（1）公司营业执照、税务登记证等

（2）土地作为无形资产入账的原始凭证记录

（3）编制土地使用税减免备案申请

3.申报备案

（1）将准备得资料提交主管税务机关审核，并由其出具调查报告，准许向上一级税务机关提出申请；

（2）经基层主管税务机关审查合格后，将资料报送所在地方地税局备案，税务机关审核通过后，填写《财产行为税备案类减免税核准登记表》，准予减免备案。

（二）公司“统借统贷”税收优惠政策

A公司下属某公司90万吨/年技术改造工程需要大量的资金，为保证技改项目的顺利完成，A公司与下属公司于2012年初共同向各大银行协商项目贷款事项，最终与国家开发银行河南省分行达成初步借款意愿，但是，由于该公司信用评级达不到国家开发银行河南省分行的最基本要求，无法单独完成项目贷款，需由公司以集团公司的形式完成信用评级，以集团公司作为借款主体进行借款，然后再将所得借款转借给下属公司有偿使用，下属公司按照银行同期基准利率上浮5%的利率按季度支付给A公司利息，A公司收到利息后依会计准则的相关要求按利息收入进行核算，同时按利息收入的5%计提相关的营业税（现改为6%计提增值税），这样便需向税务机关支付大量的营业税，增加了企业税负支出。为解决这一难题，认真研究税收优惠政策，根据《国家税务总局关于贷款业务征收营业税问题的通知》（国税发[2002]13 号）明确：企业集团或集团内的核心企业（以下简称企业集团）委托企业集团所属财务公司代理统借统还贷款业务，从财务公司取得的用于归还金融机构的利息不征收营业税；财务公司承担此项统借统还委托贷款业务，从贷款企业收取贷款利息不代扣代缴营业税（按照财税[2016]36号文件规定，统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司 按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息，该利息收入是免税的）。A公司与国家开发银行河南省分行进行了多次协商，将此项目借款按照统借统贷的形式进行，以最大努力降低公司的税负支出。截止到目前，累计为A公司节约税款210.62万元。

五、税务筹划体系建立与应用的产生的效果

（一）管理效果

1.有助于增强纳税人的法制观念，提高纳税人的纳税意识。企业要想进行税务筹划，只有深刻理解、掌握税法，才能领会并顺应税收政策导向，作出理性选择。

2.有助于提高企业的财务与会计管理水平。资金、成本、利润是企业经营管理和会计管理的三大要素，税务筹划有利于规范企业行为，作出正确的财务决策，使企业财务活动健康有序运行，经营活动实现良性循环，即实现资金、成本和利润的最优效果，从而提高企业的经营管理水平。

3.有利于提高企业的竞争力。企业进行税务筹划，减轻了企业税负，增强了企业活力，有利于提高企业竞争力。

（二）经济效益

A公司通过合理的纳税筹划，建立了自己一整套税务筹划体系，通过其多年的实践，取得了相当可观的经济效果。主要包含以下几项成果：

1.下属某公司通过土地使用税税收筹划每年可以减免土地使用税33.3万元，从2014年开始土地使用税筹划，已为企业节税累计为99.9万元。

2. 下属某公司通过困难企业财产行为税减免等税收筹划累计减免土地使用税和房产税314万元；

3. 下属某公司90万吨/年的统借统贷项目贷款累计为公司节税210.62万元；

六、下一步發展方向及公司税收筹划的管理建议

尽管税务筹划经过近几年的运行，取得了初步成效，但在工作开展中出现了专业人员不够、部分人员参与的积极性不够等问题，需要进一步改进和提升。在企业日后发展中应进一步深入开展税务筹划管理工作，加大税务筹划的宣传力度。不断的探索适合企业自身发展需要的纳税筹划管理之路。

1.配备更多的税务筹划专业人才，并定期对其培训，提高税务筹划人员的综合素质，鼓励有思想、有想法的人开展税务筹划大讨论，汲取精华。

2.进一步加大税务筹划工作的宣传工作，目前，我公司相关人员对纳税筹划的概念不是很深刻，有的甚至认为做此项工作浪费时间、金钱，为彻底改变这些员工不成熟的观念，调动各个部门人员的广泛参与，公司应通过不同的宣传方式开展纳税筹划的宣传。

3.积极做好与税务主管机构的沟通、协调工作。目前所在地区税务环境不容乐观，为更好的做好下一步的税务筹划工作，这就要求我们积极的与税务局进行沟通。

作者简介：齐亚红，1987年04月，女，汉，河南商丘，硕士在读，郑州大学商学院，企业管理。