山西XHC酒业有限公司税收筹划分析

闫雅洁

【摘 要】 目前我国的宏观经济发展并不理想，并且政府出台了一系列限制公款消费的政策，使得我国白酒的销量大大下降。2009 年 1 月 1 日起我国颁布了《中华人民共和国消费税暂行条例》并开始实施，白酒生产企业在生产白酒并出厂的环节要进行复合计税，即缴纳从价计征的 20%和从量计征的每斤0.5 元的白酒消费税，在这样的情况下，对于白酒行业而言，如何进行税收筹划来提高企业的利益成为许多白酒企业最重视的问题之一。本文以XHC酒业有限责任公司为例，分析公司情况，来制定相应的税收筹划方案，使企业实现利润最大化的目标。

【关键词】 白酒 税务筹划 消费税

一、山西XHC酒业有限公司基本情况

山西XHC酒业有限责任公司为国有独资企业，是一家以生产和经营山西历史悠久的白酒——汾酒为主营业务的公司，年产白酒可达5万吨。公司主导产品有汾酒、竹叶青酒以及其他品类的葡萄酒、啤酒等共计六大系列。

二、山西XHC酒业有限公司税务活动分析

（1）山西XHC酒业主要生产粮食白酒，随着市场经济的发展，山西XHC酒业的销售模式也随之不断变化，出现了多元化格局，销售模式不再局限于从酒厂到批发商的单线条营销，甚至还直接面向零售商和消费者销售。据统计，本市范围内每年直接到酒厂购买的（包括零售商，酒店，消费者等）数量约为10000箱，每箱5公斤。

（2）多年来山西XHC酒业在生产白酒的同时，也委托X公司对部分白酒进行深度加工，然后加工后送回，由山西XHC酒业做对外销售工作，售价为40000元，XHC酒业委托给X公司进行加工的白酒的原材料价值约500万元，合同约定的加工费用为300万元，加工完成后收回500吨的精品酒，加工成本和相关费用共计100万元。合同同时还规定华康公司在收回委托加工的精品白酒时向X公司支付加工费以及代收代缴的消费税。

（3）在每年的春节，端午节，中秋节等阖家欢聚的日子里，该公司都会采用一些优惠的活动来销售商品。例如每年的春节前，公司都会进行组合套装礼品酒的促销活动，将不同价位不同陈酿的白酒三瓶或将白酒两瓶与葡萄酒一瓶组合起来，做成成套装礼品酒对外销售，售价200元。三种酒每瓶的重量均为1斤。春节促销期间这种组合套装的礼品酒共售出20000套。

三、山西XHC集团的税务筹划方案

白酒企业作为特殊的一项行业主要缴纳的税种是消费税，负担的消费税税负也比较重，因此税务筹划的重点在消费税上面。在税率和计征方法上税法的规定很明确，没有给企业提供筹划的空间，应税销售量和计税价格就成为纳税筹划的重点。

（1）企业在市区设立经销部，实行独立核算。经销部从酒厂按600元/箱的价格购进白酒，再以800元/箱的销售。因为消费行为只发生在生产环节，计税价格也就是600元/箱，粮食白酒消费税税率是20%。

税务筹划之前应缴纳的消费税：10000箱*800元/箱*20%+10斤*10000箱*0.5元/斤=165万元

税务筹划之后应缴纳的消费税：10000箱*600元/箱*20%+10斤*10000箱*0.5元/斤=125万元

税务筹划前后应缴纳的消费税差异：165-125=40万元

税法规定，消费税在流通中除了卷烟外，其他应税消费品只需要在一个流通环节缴纳一次消费税即可，因此，企业将白酒交由经销部销售，经销部就不需要再次缴纳消费税。通过税务筹划可以发现，仅一个经销部就可以为企业增加40万元的收益。

（2）根据前面叙述的资料了解到，我们可以假设山西XHC酒业将原材料连同品牌交付给X公司并由公司完成所有的生产制作，委托加工完成后收回的即为可以直接对外销售的白酒，售价保持不变仍为原价，协议加工费为400万元。山西XHC酒业回收委托加工产品时向公司支付加工费以及代收代缴的消费税。

税务筹划之前应缴纳的消费税：

消费税的组成计税价格：（500+300）/（1-20%）=1000万元

应纳消费税：1000万元*20%+500吨*1000*2*0.5元/斤/10000=250万元

税务筹划之后应缴纳的消费税：

（500+400）/（1-20%）*20%+500吨*1000*2*0.5元/斤/10000=275万元

通过对比可以发现，筹划后比筹划前少缴纳税款25万元。

（3考虑到我国税法对酒类包装物的特殊规定，对于白酒类的商品，包装物就成为了销售时必须考虑到的一项纳税支出，企业在扩大销售量的同时必须重视包装物缴纳的税费对其利润的影响，恰当的包装方式可以降低负税成本，获得更大收益。对于山西XHC酒业春节推出的成套礼盒销售，即采用“先包装后销售”的模式，属于“兼营”行为；

应纳消费税：20000*（200*20%+0.5*3）=83万元

如果采用“先销售后包装”的销售方式，应缴纳消费税为：

20000*（150*20%+0.5*2）+20000*10%*50=72万元

从以上的计算结果可以看出，“先包装后销售”比“先销售后包装”负税率更高，税务筹划可以帮助企业节约税务成本11万元。同样，当非节假日时，企业应将税率不同的酒类产品分开包装进行销售，这样产品的整体税负就不会过重，也可以避免因不同稅率产品组合销售而从高适用税率。

四、总结

根据以上对山西XHC酒业的具体案例分析，我们可以发现酒类企业在进行税务策划时，除了需要使用正确的方法，也需要做成本效益分析，不能仅仅选择应纳税额少的筹划方案。因为企业在进行税务筹划时，必然增加相关费用，例如财务人员的培训费、税务方面的咨询费等。因此，当税务筹划的收益大于成本时，该筹划方案才是可行的。其次，除了考虑纳税筹划的成本，还需要我们综合考虑其他因素，根据不同情况有针对性的设计不同的方案，在税收法律法规允许的范围内合理的运用纳税筹划的方法和技术，从而更好的帮助企业实现其战略管理目标。