收付实现制和权责发生制的浅析

费佳玉

【摘 要】 权责发生制在会计核算中的地位已经被人们所公认。然而，随着经济环境的发展变化，会计信息使用者的决策需求也变得多样化，所以收付实现制又被人们所重视。本文阐述了三个方面的内容：第一是权责发生制和收付实现制的概念，第二是权责发生制和收付实现制的会计处理的特点，第三是权责发生制和收付实现制的比较。通过这三个方面的内容对权责发生制和收付实现制进行分析研究。

【关键词】 权责发生制 收付实现制 核算原则

企业的生产经营活动是持续的，不间断的取得收入、产生各项费用和成本，将收入和相关的费用进行配比就可以确定和计量企业生产经营活动所产生的利润额或亏损额，而会计期间则是人为划分的，所以难免有收入和费用出现收支期间和应归属期间不一致的情况。所以在处理经济业务时，应正确选择合适的会计处理基础。可选择的会计核算处理原则包括收付实现制和权责发生制两种。

一、收付实现制和权责发生制的概念

（一）收付实现制，亦称现收现付制，是以款项的实际收付金额确定本期收入和费用，计算本期盈亏的会计处理基础。在收付实现制的基础上，凡在本期实际以现款付出的费用，无论其是否应在本期收入中获得补偿均应作为本期应计费用处理；凡在本期实际收到的款项收入，不管其是否属于本期都应作为本期应该计入的收入处理；相反而言，凡是本期还没有以现金或银行存款收到的收入和没有用现金或银行存款支付的费用，即使它属于本期，也不作为本期的收入和费用进行处理。

（二）《企业会计准则—基本准则》第九条规定：“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。”

权责发生制，亦称应收应付制，是以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期间的一项原则。是指只要是在本期內已经收到和已经发生或应当负担的所有费用，不管其款项是否收到或支付，都作为本期的收入和费用进行处理；相反的，凡是不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或支出，也不应该作为本期的收入和费用进行处理。

二、收付实现制和权责发生制的会计处理特点

（一）收付实现制下的会计处理特点

例1-1 企业于3月7号销售商品一批，3月11号收到货款，存入银行。分析：这笔销售收入由于在3月份收到了货款，按照收付实现制进行处理，应作为3月份的收入入账。

例1-2 企业于4月25日销售原材料一批，5月19号收到货款，存入银行。分析：虽然这笔销售收入属于4月份实现的收入，但是由于是在5月份收到了货款，按照收付实现制进行处理，应将其作为5月份的收入入账。

由上面的例题可以看出：不管收入的取得和相关费用的支出属于哪一期间，只要款项的取得和支付在本期，就应该确认为本期的收入和费用，没有必要考虑预收账款和预付账款以及应该计入的收入和费用。到会计期末根据账簿记录确认本期的收入和费用，因为实际收到和付出的款项已经登记入账，所以不存在对账簿记录于期末进行调整的问题。

（二）权责发生制下的会计处理特点。在权责发生制下，对于例题1-1--1-2而言，例1-1收入的归属和款项的实际收付属于相同的期间，收入的确认与收付实现制相同。例1-2应作为4月份的收入，因为取得收入的权利在4月份。上述可见，在权责发生制下，一定需要考虑预收账款、预付账款和应收账款、应付账款。企业日常经营活动的账簿不能完整地反映本期的收入和费用。需要在会计期间对会计账簿进行调整，使应该计入的收入和应支付费用以及将本期收到款项而不属于本期的收入和本期付出款项而不属于本期的费用，归属到相应的会计期间，以便正确地计算本期的经营成果。采用权责发生制核算比较复杂，但反映本期收入和费用的合理性，真实性，所以适用于企业。

三、收付实现制和权责发生制的比较

（一）收付实现制在以下几个方面有着权责发生制无法比拟的优越性。（1）收付实现制反映企业真实拥有的现金金额，而企业真正拥有多少现金在很大程度上决定着企业能否按期偿还负债、支付利息、利润分配等问题。（2）以收付实现制为基础的现金流量是长期投资的决策目的。长期投资具有时间长、风险高的特点，因此投资者不仅仅需要考虑投资收益的高低，更加需要关注投资额的回收情况。而投资期间的利润指标只关系到投资额在本期所分摊份额的收回，并且利润指标受权责发生制下应收和应付科目的影响，主观性太强。因此，投资者注重现金真实的流入量或流出量的多少。只有投资期限内现金总流入量大于现金总流出量，即现金净流量大于零时，投资方案才有可能够被接受。

（二）收付实现制和权责发生制的区别。（1）由于权责发生制和收付实现制确定收入和费用的原则不同，所以，即使是对同一时期同一业务进行会计处理时所计算出的收入和费用总额也有可能是不相同的。（2） 由于权责发生制是以应收应付为标准来确定收入和费用的归属和配比，所以，计算出来的盈亏结果比较准确；而收付实现制是以款项的实际收付为标准来确定收入和费用的归属、配比，因此，计算出来的盈亏结果不够准确。

（三）收付实现制与权责发生制的优弊分析。（1）收付实现制与权责发生制的优点分析。权责发生制的优点是能够清楚准确地反映企业的经营成果，本期的经济业务根据其所应当享有的收入的权利与应该承担的费用进行记账，把实际收支的款项明确地区分开，能够使各期的收益情况更加明了，因此，营业利润率是主要的经营成果指标。总而言之，收付实现制在实际操作上优于权责发生制，但在反映负债、收支情况、年终结转上稍有缺点，权责发生制对企业的经营状况的记录比较合理，即使操作较繁杂但效果更好。（2）收付实现制和权责发生制弊端分析。收付实现制的弊端是随着行政事业单位职能的转变，因为不能适应这种变化，协调性的不足致使收付实现制在运用上缺乏实用性，所能表现出的内容较少，所能提供的的财务会计信息不够全面，不能够完整地反映一个会计期间内的行政事业单位的财务经营情况。

通过两者对比可知，权责发生制比收付实现制合理，虽然在体现财务状况上有缺憾，但其会计科目具体化，能更好地反映企业的盈利情况

【参考文献】

[1] 任永平，杨佳春，陶琼.《基础会计学》.立信出版社，2010.

[2] 陈国辉，迟旭升.《基础会计》.东北财经大学出版社 2016，07，01 37-39.

[3] 佚名.收付实现制和权责发生制分析比较研究EB/OL.2018-04-02