辅助费用交互分配法的探讨

黄德军

(广州大学华软软件学院，广东 广州 510990)

1 交互分配法的定义

辅助生产是指在公司或企业中服务于基本生产车间、部门，能确保这些基本生产车间或部门能正常运转而进行的生产产品或提供劳务等各种具体的生产经营活动，常见的辅助生产活动有如：供水、供电、运输和修理等生产活动。辅助生产在实际中有很大作用，比如为主要生产车间提供水、电或者修理，协助主要生产部门、配合生产部门，服务于生产部门。因此, 为了准确地计算相应产品的成本和确认当期的损益，就要将辅助车间发生的辅助费用，先进行归集。对于辅助生产费用的归集大多数是经过“辅助生产成本”会计科目来进行操作的，经过归集好之后，然后根据受益原则，确定分配率，再根据各受益对象发生的劳务或提供的产品数量乘以该分配率就可以对辅助费用分配了。

在很多教材里，都介绍了辅助生产费用的分配方法。但是在工作实践中常见的分配方法有6种方法，他们分别是：直接分配法、交互分配法、顺序分配法和计划成本分配法、代数法。对于这六种方法，各个企业可以结合企业自身的特点，选择合适的方法。在文章中，我们主要分析的是交互分配法。辅助生产费用交互分配法具有：涉及的公式多，计算量大，计算程序复杂等特点，因此是成本会计中比较麻烦的一个内容。

2 交互分配法的计算原理

辅助生产费用交互分配法概括的来说，是通过两次分配，将辅助费用分配给各受益部门，即：首先是第一次分配：在供电车间、供水车间、修理等辅助车间里面分配。在诸如供电车间、供水等辅助生产车间相互提供产品或劳务的情况下,为确保将辅助生产费用准确分配，首先在诸如供电车间、供水等辅助生产车间分配，其他受益车间不用分配。在这一步，涉及的公式有：

(1)确定分配前辅助费用的分配率， 此时的计算公式为：辅助车间第一次进行分配的分配率为：这个辅助生产车间归集好的辅助费用除以这个辅助生产车间供应的产品或劳务的总数量。

(2)交互分配费用：在这个时候，要将各辅助车间转出去和转进来的辅助生产费用计算出来。某个车间分配出去的辅助费用是用第一次计算出来的分配率乘以这个车间所生产的产品数量或供应的劳务数量。计算某个辅助车间转进来的辅助费用时，是用另外的辅助车间第一次的分配率乘以另外辅助车间所生产出来的产品数量或供给的劳务数量。

第二次分配：是将个辅助车间所分配到的辅助费用和原先的辅助费用一起分配给对外车间，此时不用在辅助车间分配。这就是交互分配法。在第二次分配中涉及的计算公式有以下公式：

(1)经过第一分配之后，现在要确认某个辅助车间的实际费用。此时的实际费用使用这个辅助车间原先的辅助生产费用加上另外的辅助生产车间分进来的辅助生产费用然后减去它本身分配出去的辅助生产费用。

(2)计算交互分配法的第二次分配率。这个时候可以用这个车间的实际费用去除以这个车间向外部生产的产品数量或者是提供的劳务的数量。

(3)根据收益原则进行交互分配法的第二次分配，这个时候都是在辅助生产车间外部进行分配。第二次分配的数量是用外部车间的数量去乘以第二次计算出来的分配率。分配完之后，然后再做相关的会计分录。

交互分配法简单的说就是：第一次分配是在内部分配，第二次是在外部分配。

3 交互分配法例题讲解

某企业拥有两个辅助生产车间、部门：修理车间和运输车间。修理车间本月发生的费用190000元，提供劳务200000小时。运输部门本月发生的费用200000元，提供运输400000公里。详细资料如表1。

表1 例题详细资料

要求：采用交互分配法计算分配修理、运输费用，编制会计分录。

计算过程如下：

(1)计算交互分配前的分配率。

修理车间交互分配前的分配率：190000÷200000=0．95(元/小时)

运输车间交互分配前的分配率：200000÷400000=0．5(元/公里)

(2)计算运输车间和修理车间各自分配出去的费用。

运输车间应分配的修理费：10000×0．95=9500(元)

修理车间应分配的运输费：15000×0．50=7500(元)

(3)计算运输车间和修理车间各自分配后的实际费用(对外分配数额)。

修理车间分配后的实际费用：190000+7500-9500=188000(元)

运输车间分配后的实际费用：200000+9500-7500=202000(元)

(4)计算运输车间和修理车间各自交互分配后的分配率(对外分配率)。

修理车间的分配率：188000÷190000=0.98947

运输车间的分配率：202000÷385000=0.52468

(5)计算运输车间和修理车间对外分配(尾数四舍五入)。

基本生产车间分配到的辅助费用：

修理费=160000×0.98947=158315.2(元)

运输费=300000×0.52468=157404(元)

行政管理部门分配到的辅助费用：

修理费=30000×0.98947=29684.8(元)

运输费=85000×.052468=44596(元)

(6)会计分录(单位：元)。

交互分配时：

借：辅助生产成本——修理 7500

——运输 9500

贷：辅助生产成本——运输 7500

——修理 9500

对外分配时：

借：制造费用——基本车间 315719.2

管理费用 74280.8

贷：辅助生产成本——修理 188000

辅助生产成本——运输 202000

4 辅助生产费用的不足之处

在前面我们通过一个例题讲解了交互分配法的原理及计算过程，但是该方法也是存在一些不足之处，不足之处如下：

第一,没有注意到辅助生产车间本身耗费的成本。实际上，比较多的辅助生产部门在向外部外提供服务的时候也会消耗掉自身生产的资源。但是在计算时，不包括公司对辅助车间所消耗掉的自身生产的产品或劳务的成本，而是直接将这部分费用摊到其他部门费用上，这会导致产品成本计算不够精确和部门之间相互推卸责任，不利于各部门间的考核。

第二,交互分配前没有将固定成本和变动成本分开计算，而是放在一起计算，这可能不能准确核算企业的损益。其实在成本会计中固定成本和变动成本是处于不同的地位，不能同一而语，甚至在变动成本中，也要将变动成本进行更细致的区分，只有这样才能更准确的核算企业的损益和计算出企业产品或劳务的真正成本，才能更好作出有用的成本分析。

第三,没有公平的对待全部的受益单位，在分配时，分配率是不统一的。如果分配率不统一，则容易造成分配的金额不准确、分配的依据不科学，分配的结果不具有科学的可比性。因此，在实际工作和以后的研究中，要将各个受益单位的分配率进行统一，然后再来进行分配。

交互分配法虽然具有很多优点，但是也同时存在一些不足之处，因此，只有弥补了这些不足之处，交互分配法才能得到更广泛的使用，分析出来的数据才更可信。

[1] 李克亮.辅助生产费用交互分配的原理及方法改进[J].财会月刊，2014，(1).

[2] 于富生.成本会计学[M].北京：中国人民大学出版社，2009.

[3] 关八一.辅助生产费用交互分配法例解[J].财会月刊，2014，(4).