关于内部控制制度的执行分析

唐义芬

摘要：内部控制在企业的经营管理中发挥着重要的作用，但随着经济社会的不断发展，企业内部控制制度执行中还存在一些问题，需要加以完善。本文主要从企业内部控制的主要作用出发，分析我国企业发展中内部控制制度存在的问题，在此基础上提出完善企业内部控制制度执行的主要措施。

关键词：企业；内部控制制度；执行

内部控制对于一个企业的经营发展来说是保证其正常运行的关键。建立健全企业的内部控制制度，保证其得到切实有效的执行，从某种程度上来说决定着企业经营的好坏。因此，建立一个符合企业自身发展实际的内部控制制度，并对其进行正确的执行，在现代化发展的今天显得尤为重要。

一、企业内部控制的主要作用

（一）有利于企业经营者做出合理的决策

企业发展的最终目的是实现生产经营目标，这就要求应建立一个协调发展的内部控制系统，做出科学合理的规定，满足经营环节中的各项活动需求。具体方法上可以实施相互监督与控制机制，降低企业内部违规现象发生的频率，保证企业发展的正常运行，进一步提高企业的经济效益。通过这种方式，帮助企业的经营者做出科学合理的经营决策。

（二）有利于降低企业资产流失的风险

从目前企业发展的现状来说，我国企业发展中还存在资产信息提供不实的现象，这是由于内部控制制度建立的不完善所造成的。这样容易产生物资管理的不规范，企业经营管理中存在小金库的现象，归根结底这些都是由于一定比例的不合理消费所造成的。可见，应保证企业发展中资产的完善，避免其不必要的流失，这就要求应建立与完善相关的内部控制制度。

（三）有利于企业自身经济效益的不断提高

某种意义上来说，企业自身的经济效益从总体上反映着其经营成果，只有严格制定并遵守内部控制制度，才能保证企业经营发展的各环节有序进行。通过企业内部控制制度的不断完善，建立起相互监督与发展的内部控制制度，避免企业发展中违规现象的产生，保证其正常的生产经营活动，从整体上提高企业的经济效益。

二、我国企业内部控制制度存在的问题

（一）缺乏科学合理的内部规划

我国企业内部控制建设中，虽然大部分企业已经建立起内部控制制度，但是其整体制度的建立缺乏科学合理的内部规划，与实际的工作不相符。这样来说，其不能很好地帮助企业进行行之有效的科学管理，还容易造成不必要的麻烦，对企业自身的发展造成一定程度上阻碍影响。企业的内部控制，通常情况下所强调的是事后的控制。一旦经营管理中产生不规范的行为，这时才能引起企业的重视。值得注意的是，这样的内控制度不能达到其应有的效果，没有起到其应有的作用。对员工来说，也没有较强的行为约束力。此外，企业发展中对资金的使用情况十分重视，而会计工作的内容较为复杂，资金的运行情况又与会计工作密切相关。这是因为在企业资金管理中需要会计人员进行经营管理的正确判断。因此，在企业发展中，应对内部控制进行科学合理的规划。

（二）内部控制制度的监督管理有待完善

企业内部控制制度的执行需要建立在一定的监督管理基础上，但是在具体的经营管理中，还存在着对内部控制制度监督管理不到位的现象。具体表现在企业员工没有按照具体的内控制度执行，忽略了内部控制制度的主体力量。综合执行力度的好坏与监督管理的完善程度影响着企业内部控制制度建立的力度，不好的内部控制制度不但起不到应用的震慑作用，反而使企业的内部控制制度建立的不尽完善与科学，不能激发其员工应有的工作积极性。

（三）内部审计制度尚待规范

从某种意义上来说，内部审计制度的建立是对内部管理制度工作的具体监督。企业想要发展，其具体的管理工作就不能完全靠其员工的工作自觉性来完成，而是应设立不同的部门，形成相互间的监督管理。通过这种内部监控制度可以降低违规行为发生的风险，对企业员工的发展也起到一定的警示作用。一些企业发展中虽然建立了相关的审计制度，但是管理者对此没有高度重视，这就会降低其规范执行的力度。可见，由于内部审计制度的不规范，容易使企业员工不自觉产生有损企业利益的行为。随着这种形势的发展，经长时间的积累，到最后可能会产生较大的危害。因此，企业内部审计制度的建立应加强规范性的调整，对其具体审计工作进行必要的监督，防止不规范行为的发生，降低其对企业造成不良影响的风险。

三、企业内部控制制度执行的主要措施

（一）建立科学合理的内部规划体系

从企业的内部控制制度执行层面来说，最为首要的是应建立科学合理的内部规划体系。具体包括四个方面：环境控制、制度建立、制度执行和工作监督四个方面。环境控制要求企业应努力营造出一种和谐的工作环境氛围；制度建立要求在企业经营管理中应明确相关责任主体的工作职责与范围，确定员工的具体工作内容与形式；制度执行要求企业应严格控制其内部会计制度；工作监督要求企业发展中的审计工作应符合具体的工作要求，进而保证企业发展的正常运轉。在这四个部分中，起重要作用的是制度的建立，其他三项只有做到紧密地配合才能发挥出实际效果。具体做法：一方面企业应对每笔流动资金进行必要的核对，保证资金转出与转入的相对合理性。同时还应对员工的具体工作内容与职责做出明确规定，避免模糊制度的产生。这是因为科学、合理的内部控制制度对员工的个人行为有着强烈的约束作用，能够提高员工的工作效率。另一方面，还应对具体的会计目录进行严格的控制监督，将记录工作与核对工作分开进行。

（二）制定科学有效的内部监督管理机制

可以结合企业内部的发展现状，成立相关内部审计部门，并保证其正常独立的运行。其中内部审计部门应由企业内部专门从事与审计职位相关的人员所组成，制定出完善的审计业务流程。可以聘用企业内部的高层人员作为内部审计部门的工作人员，对这类人员的具体要求是应具有严谨的工作态度与较高的专业知识背景等。在具体的业务经营管理中，还应加强对内部审计部门的监督与管理，并对其进行随机性的检查。通过这种方式，保证内部控制制度的高效实施，促进企业内部控制制度的有序执行。此外，企业还应结合自身的实际，及时地做出有关内部控制制度的调整，或是有针对性地增加新的内部控制条目，进行阶段性的自我评估与改进，建立与完善内部控制监督管理机制。

（三）完善企业内部审计控制制度

内部审计制度是企业控制管理中的重要组成部分。因此，应积极做好企业内部审计工作，保证企业内部控制制度的有序进行。企业内部审计控制制度首先应保证员工按照既定的制度执行，在具体管理制度实施的过程中，企业应加强对其的重视，禁止不规范行为的发生。只有这样，才能更好地对员工的审计工作进行管理，降低不规范行为发生的频率，促进企业的发展。

（四）提高企业内部会计从业人员的综合素质

企业发展的竞争最终是人才资源的竞争。不断发展中，优秀的员工才能为企业的发展做出必要的贡献，从而推动企业向前发展。可见，加强企业内部会计从业人员的综合素质教育尤为重要。具体方式上企业可通过开展定期性的培训方式进行，可以将内部的会计等从业人员选派到其他地方进行学习，也可以邀请一些具有资质的专家到企业中来进行专题讲座，鼓励员工与专家间进行面对面交流。在企业内部，可设置明确的奖惩机制，给予一些人员相应的资金奖励。通过这种形式，激发员工的工作热情。对于应聘人员的选择上，企业应对所应聘的求职者适当增加面试难度，择优选取有潜力的优秀人才。

企业经营发展中加强内部控制制度的执行力度尤为重要，这样不仅有利于激发员工工作的积极性，提高其工作的效率，还能够约束员工的具体行为，保证企业发展的正常运行。

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（作者单位：甘肃省核工业机电研究所）