“营改增”对旅游行业的影响及应对措施

郑渝英

摘要：2016年5月开始全国全面推广“营改增”，是我国税制上的一次重大改革，此次改革对旅游行业的发展会产生重大积极影响。本文就旅游行业在本次税收改革过程中受到的影响进行分析，进而提出有关的应对措施，推动旅游行业在税收改革过程中稳步健康发展。

关键词：营改增;旅游行业;影响分析;应对措施

一、营业税对旅游业的限制性

营业税对于旅游行业来说，在制度设计中存在着严重的问题，其道道征收且全额征收的做法存在重复征税并加重了企业税负，而且营业税在出口退税政策中处于劣势地位，导致被征收营业税的服务性企业在出口上处于劣势地位，使得这类企业的竞争积极性受损，影响行业发展。“营改增”使旅游业总体税负水平有所降低，企业之间税负水平更加均衡，避免了重复征税，促进了旅游业企业的积极性。

二、“营改增”对旅游行业税收的影响

（一）对旅游行业纳税税基、税率和税负的影响

营改增政策全面实施以后，旅游行业的所得税营业税与增值税受到很大的影响，对于旅游行业来讲，营业税是以应税营业额作为纳税税基的，即实际销售额减掉代收代付款的差额来乘以税率进行计算应纳税额的，营业税税率为5%，而目前增值税的计征方式有两种，第一种为针对一般纳税人，其税率分别为6%，第二种为针对小规模纳税人，其税率分别为3%。

“营改增”最大的特点就是在获得增值税专用发票的情况下可以进行进项抵扣，这会大大降低企业的税负，但前提条件是要达到足够的进项抵扣，才能使企业的整体税负得到降低。对于旅游行业来说，在实际工作当中，对于餐饮费、门票费、住宿费等费用占旅游企业成本较大的比例，而这一部分费用却很难完整的取得发票，甚至根本无法取得增值税发票的情况，如涉及到一些车票、机票、餐饮费等发票，在实际当中是由顾客保留的，因此无法获得相关票据。如果旅游企业采用一般计税法，就会导致企业无法获得足够的进项抵扣，导致企业的税负增加。另外由于原有的营业税作为价内税可以在所得税之前进行扣除，降低企业的税负，而增值税是价外税，不能够在所得税之前进行扣除，这就会使得企业的税负增加。

（二）对企业涉税账务处理的影响

收入的确认对于旅游行业来说尤为重要，因此旅游行业普遍利用权责发生制的原则进行账务处理，营改增政策推行前，在旅游队伍出发后即可进行收入确认，扣除代收款后的余额作为营业税的计税基数，而在营改增政策推行之后，旅游公司在收取客户费用后，需要开具增值税专用发票，不管收入是否确认完毕，都需要计算增值税销项税，这也是营改增政策实施前后流转税计算方式的主要改变。营改增政策实施前，旅游公司缴纳的营业税计入“营业税金及附加”，较为简单。而在营改增政策实施之后，需要新增“应交增值税”和“未交增值税”两个科目，对于营改增抵减的销项税额也需体现，因此税务计算过程變得较为复杂，对于会计的处理能力也有了更高的要求。

（三）对税务信息、发票管理及纳税成本的影响

“营改增”之后，对于票据的管控十分严格，增值税专用发票的管理和稽查工作由税务部门负责。与过去的营业税发票相比，在营改增相关政策实施之前，旅游行业进行营业税的纳税和申报，通常不需要提供详细的税务信息，增加凭票抵扣的管理方法后，增值税税专用发票在开具、使用、保管的过程中，要求都更加严格，在报税的过程中也要从多个角度向税务机关提供企业税务信息，审批事项大量增加。增值税的处理程序比营业税的处理程序更加复杂繁琐，如果违反了税法的相关要求，企业则很容易受到税务机关的处罚，因此这会大大增加旅游企业的工作量与工作成本。

三、营改增后的应对策略

（一）设计合理税率，达到减税目的

营改增政策全面推广实施以后，增值税税率的合理性，成为了平衡税负问题的关键。旅游行业税负、税率档次的问题可以通过合理的选择税率进行调整，达到减税的目的，如果企业有充足的进项抵扣就可以申请为一般纳税人按6%的税率进行进项抵扣，如果没有充足的进项抵扣则申请为小规模纳税人，按3%的税率计税。

（二）扩大增值税进项税的抵扣范围

在全面实施营改增政策的过程中，企业要充分利用增值税可以进行进项抵扣的特点，根据实际情况扩大旅游行业的进项税抵扣范围，以此来降低企业的税负?根据财税[2016]36号文规定，旅游企业可以合理购置固定资产或是引进不动产，以此增加进项抵扣，降低企业的税负?加强与旅游企业的供应商的沟通，尽可能的获得增值税专用发票，以达到减轻旅游行业税负的目的?

（三）强化内部管理，积极做好财税核算工作

在“营改增”政策之下，旅游企业要增强纳税的意识，规范企业的日常会计工作，进一步强化内部管理，强化会计核算，加强对票据的管理，保证会计信息的真实性与合法性?定期组织员工认真学习相关的知识与技能，最大程度上规避财务操作风险;积极主动学习相关的政策要求，完善企业的纳税流程，加强对企业的经营活动的监督与控制?

（四）加强纳税筹划工作

“营改增”之下，旅游企业做好税务筹划工作，一定要明确以下几个要点：第一是对纳税人身份的选择，是选择做小规模纳税人还是一般纳税人，要根据企业的实际情况进行分析。第二是要合理选择供应商，可以获得更多的抵扣凭证进行抵扣，降低企业税负。第三是要根据税率的不同以及企业的业务特点，对企业自身的业务流程进行优化与升级。第四是要根据企业的实际情况选择计税方法，企业通过税务筹划来进行。

“营改增”是我国经济发展的必然要求，对旅游行业的发展产生了重大积极影响，面对旅游业激烈的竞争和国家政策的改革，我国的旅游企业应该做好内部管理工作，通过纳税筹划等方法降低企业税负，使企业更好地规避“营改增”带来的风险，推动旅游行业的转型与升级，促进我国旅游业的健康发展。

参考文献：

[1]刘淑琴.浅议“营改增”对旅行社行业税务的影响及建议[J].现代商业，2015（26）：127-128.

[2]何建民.“营改增”对中国旅游行业的影响分析及对策建议[J].旅游学刊，2015.

[3]杨重庆.“营改增”对旅游行业的影响及建议[J].中国旅游报.第一旅游网，2016.