小企业会计准则与企业会计准则比较研究

周天华

2011年10月18日，财政部公布了用来管理小企业会计确认、计量和报告行为的《小企业会计准则》，也就这时，2004年公布的《小企业会计制度》废除。《小企业会计准则》是第一部关于小企业方面的会计准则，它的制定推进小企业发展的内在需求。

就会计信息而言，过少的信息会影响报表使用者的判断，但会计信息也不是越多越好，有时过多的信息会产生误导。如果呈报的信息太多，真正相关的重要项目就有可能被掩盖，从而影响到投资者的预测和决策。重要性是决定会计信息是否应该提供的关键。如果一项会计信息被错误地表达或被遗漏时会影响到会计信息使用者的判断，那么这项会计信息就是重要的，应该列报。上市公司、大型企业的财务报表使用者范围较为广泛，包括债权人、银行、潜在投资者、供应商等等，这些使用者更注重的是公司的长期发展，例如盈利增长潜质。而小企业的财务报表使用者主要是银行、信用社等一些金融机构，它们更关注的是企业的短期现金流量、到期债务的偿还能力等类似指标。因此，中小企业如果完全遵循《企业会计准则》，披露的一些信息可能是不实用或者没有意义的信息，这就非常没有必要。

目前来说，我国的高层次会计人才十分短缺，小企业会计人员的素质普遍不高，对于一些较为复杂的会计概念，

例如合理估价和资产折损等所涉及的估算，会计人员需要掌握额外的财务管理等方面的知识才能确保数据的准确性和可靠性，但是就现在而言，小企业认为没有必要而且也没有足够的资源来做到这点。因此，《小企业会计准则》在制定规范形式时充分考虑了中小企业会计人员的现状，更为注重简单性和可操作性。

一、小企业会计准则的特点分析

（一）会计信息使用者

小企业的外部会计信息使用者和大企业也有很大不同，小企业的主要是税务机关、银行。税收决策对小企业的利益来说非常重要，而这都是税务机关根据小企业提供的会计信息决定的，一般情况下，如果小企业的会计处理和税法差异不大，那么这更有利于税务机关做出正确的税收决策。在《小企业会计准则》中，需会计人员职业判断的内容大大减少了，就核算内容而言，与税法也更接近了，可以说基本消除了两者的差异。

（二）考虑了两个准则的转换，提高《小企业会计准则》的实用性

《小企业会计准则》和《企业会计准则》体系虽然适用范围不同，但考虑到小企业发展壮大的需要，为了《小企业会计准则》和《企业会计准则》能相互衔接，方便小企业在日后发展中能顺利转化准则，《小企业会计准则》规定：

1、遵循《小企业会计准则》的企业若发生了该准则中未作规定的交易事项，可参照《企业会计准则》相关规定；2、遵循《小企业会计准则》的企业如果有了公开发行债券或股票的行为，就该改为执行《企业会计准则》。遵循《小企业会计准则》的企业经营规模或性质变化，由小企业变成了金融或者大中型企业，那么第二年一月一日起开始执行《企业会计准则》。

（三）简化所有者权益内容，压缩资本公积的核算

《企业会计准则》中，所有者权益的内容包括四部分：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。在《小企业会计准则》中，同样也是这四个会计科目，但是关于所有者权益，《企业会计准则》和《小企业会计准则》不同的地方在于，《企业会计准则》里资本公积包括多个内容，例如资本（股本）溢价、外币资本折算差额等等内容，而在《小企业会计准则》中，所有者权益中的资本公积其实就是等于资本溢价，不包括其他部分了。与《企业会计准则》相比，《小企业会计准则》中的资本公积核算内容减少了。

（四）简化收入确认标准

《企业会计准则》中规定企业要想确定收入，那么必须同时满足收入确定的几个条件，才可以确认。与《企业会计准则》相比，《小企业会计准则》收入内容减少了，只有销售商品收入、提供劳务收入两部分，核算内容不包括让渡资产使用权收入。而且在收入确认方面，标准也有所不同，《小企业会计准则》中，以发出货物及收取款项作为标准来判断是否确认收入。从以上信息可以看出，《小企业会计准则》简化了收入确认标准，这么做更方便了小企业会计人员，因为这在某种程度上减少了要会计人员判断风险报酬是否已转移了的情况。

二、《小企业会计准则》和《企业会计准则》会计科目设置的比较分析

首先从会计科目数量角度看，《企业会计准则》一共设置了162个会计科目，而《小企业会计准则》中，只有66个会计科目，数量减少了一半不止，不过《小企业会计准则》和《企业会计准则》绝大部分会计科目的名称相同，并且在核算内容上也基本相同。

《企业会计准则》中，会计科目需按照相关规定进行设置，根据实际情况，企业虽然可以自行分拆、合并会计科目，但这是有一个重要前提的，那就是不可以违反统一规定，否则即是不合法的。《企业会计准则》中会计科目主要分为资产、负债等六大类。

《小企业会计准则》中，会计科目也需按照《小企业会计准则》相关规定进行设置，66个会计科目和主要账务处理基本涵盖了小企业日常生产经营过程中发生的经济业务。《小企业会计准则》中会计科目分为五大类，与《企业会计准则》相比，删去了共同类。

通过上述方面的比较可见，《小企业会计准则》与《企业会计准则》的不同主要体现在核算方法，相较而言，《小企业会计准则》规定的核算方法比《企业会计准则》的更为简单。

虽然《小企业会计准则》的会计科目设置简化了，但是这并不意味着会计核算方法也更改了，需要注意的是，在会计处理上，《小企业会计准则》和《企业会计准则》具有一致性，因为从本质上看，大中小企业发生的各项经济活动是一样的，没有区别，这样处理的好处还有，以后小企业发展壮大，需要转为执行《企业会计准则》时可以更方便，需调整的内容更少些。

三、《小企业会计准则》和《企业会计准则》账务处理的比较分析

（一）固定资产核算存在差异

如果固定资产是投资者投入的，它的入账价值在《企业会计准则》和《小企业会计准则》下确认方法是不同的。在《企业会计准则》下，根据协议约定或投资合同的价值，而《小企业会计准则》下则是根据评估价及相关税费。

固定资产盘盈、盘亏在《企业会计准则》和《小企业会计准则》两个准则下处理方法也是不同的。盘盈，在《企业会计准则》中，作为前期差错处理；在《小企业会计准则》下，作为营业外收入处理。固定资产盘亏，在《企业会计准则》中，作为营业外支出；在《小企业会计准则》下，需要鉴别盘亏的类型，若属于非常损失，作为营业外支出，是其他损失的话，则可冲减管理费用。

（二）长期待摊费用核算存在差异

长期待摊费用在《企业会计准则》和《小企业会计准则》两个准则下的核算非常不同，在《小企业会计准则》中，长期待摊费用的核算与《企业所得税法》中的相关规定是一致的，处理方法没有差别，而《企业会计准则》下所规定的长期待摊费用处理方法和《小企业会计准则》在摊销期限等方面还是有非常大的差异的。

（三）货币资金核算存在差异

《企业会计准则》中包含了“银行存款”、“库存现金”、“其他货币资金”3个会计科目，虽然《小企业会计准则》中也是包括同样的三个科目，但是“其他货币资金”下没有明细科目，但当小企业自身有需要时，可根据实际情况设置“备用金”科目。

（四）长期股权投资核算存在差异

首先从核算内容上看，长期股权投资在《企业会计准则》和《小企业会计准则》下的组成内容是不同的，因为《小企业会计准则》中的长期股权投资组成内容除《企业会计准则》规定的以外，还包括了一部分可供出售金融资产的内容。其次，长期股权投资的后续计量，一般用权益法和成本法两种方法核算。《企业会计准则》规定是根据不同情况，可选择采用哪一种，但《小企业会计准则》规定只能用成本法。最后，资产负债表日，长期股权投资发生减值的，在《企业会计准则》下，应计提减值准备；在《小企业会计准则》下，不需计提，作为营业外支出进行处理。

（五）所有者权益核算存在差异

若投资者投入的是非货币资产，入账价值的确认方式在《企业会计准则》和《小企业会计准则》下有所不同，《企业会计准则》根据协议约定或者投资合同的价值，而《小企业会计准则》对于非货币资产投资的入账价值并没有很明确的规定。

就资本公积而言，《企业会计准则》和《小企业会计准则》在核算范围上存在差异，在《小企业会计准则》中，资本公积仅包括资本（股本）溢价，而《企业会计准则》中资本公积还包括了其他资本公积这一部分。

（六）销售费用

购买商品过程中会产生很多费用，在《企业会计准则》中产生的采购费用计入采购成本，但在《小企业会计准则》中，采购商品时发生了保险费、运输费等费用，零售、批发业小企业把这些费用当做销售费用进行处理。

（七）外币财务报表折算存在差异

在《小企业会计准则》和《企业会计准则》下，外币报表折算采用的利率不同。外币报表折算有两种方式，一种为资产负债表日的即期汇率，一种为交易发生日的即期汇率。在《小企业会计准则》下，资产负债表、利润表、现金流量表都采用前一种汇率进行折算，而在《企业会计准则》中，资产及负债项目折算用前一种汇率折算，所有者权益除未分配利润外皆采用后一种汇率折算，利润表收入、费用项目折算一般也采用的是第二种汇率。

（八）财务报表列报存在差异

因为中小企业的业务相对比较简单，所以《小企业会计准则》在财务报表结构、内容等方面做了简化，例如要求附注披露的内容减少了，披露要求也有所降低，而且《小企业会计准则》不要求编制所有者权益变动表，对小企业来说更加实用。

四、研究结论

（一）研究结论：借鉴、继承、创新三者结合

《小企业会计准则》和《企业会计准则》虽然在具体会计核算等方面存在差异，但是其实是一脉相承的，《小企业会计准则》建立在《企业会计准则》基础上，只不过制定过程中充分考虑了我国中小企业的特点，同时为了能够与时俱进，还借鉴了《中小主体国际财务报告准则》。《小企业会计准则》的制定和发布对改善中小企业融资环境、加强中小企业内部管理具有非常重要的现实意义，标志着我国会计准则的又一次长足进步。

（二）符合小企业的实际情况

《企业会计准则》内容较为复杂，体系庞大，对小企业并不完全适用，而《小企业会计准则》是一套考虑了小企业特点，适用于小企业的高质量、与国际接轨的会计规范。《小企业会计准则》根据小企业会计信息使用者的要求及主要业务，删除了一些不相关的内容，减轻了小企业的负担。

（浙江省土产畜产进出口集团有限公司，浙江杭州310130）

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