“营改增”全面推广工作对会计与税务筹划的影响

赵丽敏

摘 要 “营改增”的不断深化对国家和企业的益处日趋明显。“营改增”收到了良好的成效，正在慢慢地实现其改革目标，但随之而来的问题应引起重视。本文阐述了“营改增”的目标，深入探讨了“营改增”全面推广工作对会计与税务筹划的影响。

关键词 “营改增” 会计 税务筹划 影响

一、“营改增”的目标

总的来说，“营改增”有四个目标：降低企业税负，促进供给侧改革，优化升级税制结构，健全分税制度、加强整体管控。首先，降低企业税负是“营改增”的核心目标，“营改增”在我国深化财税体制改革的进程中发挥着非常重要的作用。根据“营改增”收到的成效来看，由于可抵扣的范围加大，购置不动产的纳税人从“营改增”中获得了利益，总体的税负下降。其次，“营改增”是供给侧改革的主要措施，“营改增”的全面推广对深化供给侧改革和推动企业的转型升级有着很大的影响。此外，从国家层面来说，“营改增”的全面推广使增值税变成了主要的间接税种，并且增值税代替了营业税，稳定了政府的财政收入，优化了我国的税制结构。与此同时，“营改增”的全面推广使征管方和纳税人有了一致的认识，为健全分税制度和加强整体管控作出了积极的贡献。

二、全面推广“营改增”给会计带来的影响

（一）影响税务会计

税务会计要根据目前的税法作出相应的会计处理，因此“营改增”实施之后，对计税方式进行了一定的调整。首先，价外计税代替原来的价内计税。其次，原来的应交税金是以计税为根据来计算的，改革之后是以進购扣税法来计算，并且其设置会计账户等比营业税复杂很多，进而导致纳税申报表的填写更为复杂。

（二）影响财务会计

“营改增”对财务会计的影响主要在发票业务、企业核算成本方式以及财务报表三个方面，下面一一进行分析。

第一，对企业发票业务的影响。会计原始凭证是企业会计核算的基础，而发票是会计原始凭证的关键部分。“营改增”的全面推广大大影响企业的发票业务。首先，“营改增”开展之后，企业与增值税业务有关的一切活动都要用增值税发票，这使财务会计核算难度大大提高。其次，企业财务会计核算人员需要一段时间来适应“营改增”之后发票产生的巨大变化。

第二，对企业成本核算方式的影响。“营改增”给企业的成本核算方式带来了直接的影响。例如，“营改增”后，因为费率的改动，建筑施工企业的建筑材料费不含税成本大幅下降，但是设备方面的费用和人工费税率提升了。

第三，对财务报表的影响。“营改增”实施之后，对企业财务报表的内容进行了调整，其中原来的营业税的含税收入已经不包含在主营业务收入内。从实际的情况来看，“营改增”会使营业收入减少，但是营业利润率会上升。

（三）影响财务会计信息质量

财务会计在税收法律法规的要求下，使用财税合一的方式对间接税进行处理。采用这种模式可以降低税务风险，并且可以通过财务会计来确认其是否符合规定，但是这种财税合一的模式会影响财务会计信息的质量。因为资产不含税，企业想用增值税专用发票来抵扣税款，通常加大现金支付，使负债减少，这会对现金流量表上的资金流出及资产负债表中的负债产生影响。

三、“营改增”的全面推广给税务筹划带来的影响

“营改增”的全面推广使企业的增值税和利益关系紧密，在企业的实际运营中，由于一些新状况的出现，税务筹划工作的开展面临着很大的阻碍。下面从两个方面阐述：

（一）影响纳税人身份及计税方式

增值税纳税人有小规模纳税人和一般纳税人两种，根据规定，只要登记为一般纳税人就不能够改为小规模纳税人。计税的方法也分为一般计税和简易计税两种，通常简易计税运用于小规模纳税人，一般计税运用于一般计税人，但是在特殊状况下，一般纳税人也可采用简易计税方法进行计税。“营改增”全面推广之后，通常来说，不同的纳税人身份和计税方式会得到不一样的结果和税负。所以，企业在选择计税方法时，要根据政策的改变来预测将来的发展，全面考虑，结合自身的特点选择适合自身的计税方法。

（二）影响兼营和混合销售

“营改增”全面推广重新定义了增值税中的兼营与混合销售，企业在这个方面要重新认识，调整处理的方法，以降低税务风险。首先，纳税人兼营销售货物、无形资产等，若适用不同的税率或增收率，核算其销售额时应该对适用的不同税率或征收率进行分开核算。倘若没有分开核算，则需要根据从高使用征收率的原则进行征收。此外，还有一点就是兼营免、减税项目的纳税人必须单独核算，不单独核算，其减税、免税将被取消。其次，如果纳税人进行混合销售，即不但涉及货品还涉及了服务的生产、批发以及零售的单位或者个体户应该根据所销售的货品缴纳增值税，其他单位或者个体户根据服务来缴纳增值税。

四、结语

“营改增”在全面推广的过程中面临着巨大的挑战，会遇到各种问题和风险。“营改增”为我国企业带来的益处多于弊处，所以企业应该支持“营改增”改革，具体落实“营改增”的相关政策规定，结合企业自身的特点和发展情况，对税务进行科学合理的筹划，在不违反法律规定的基础上，降低税务风险和税负水平，保证企业能够健康稳步地发展。

（作者单位为瑞华会计师事务所<特殊普通合伙>山东分所）

参考文献

[1] 汪红，胡建华.“营改增”及其对会计与税务筹划的影响[J].财经界（学术版），2016（21）：307-308.

[2] 王华娟.论全面推行营改增及其对会计与税务筹划的影响[J].会计师，2016（22）：37-38.