营改增后商业银行税收筹划问题研究

(江油市农村信用合作联社 四川 江油 621700)

金融业是国家的主导产业，对国家的经济社会发展有着重要的作用，商业银行更是金融业的核心领域，税收筹划是可以使商业银行经济效益提高的有效方式。由于商业银行刚刚步入“营改增”的行列，原有税收筹划方法有待调整，积极的“营改增”政策实施，可以使银行理清内部管理的业务流程，降低税收成本，推动银行向前发展。税收筹划的合理实行，可以使商业银行增加利润，实现收益的最大化，对于商业银行的发展有着深刻的现实意义。

一、银行“营改增”内容

“营改增”即原征收“营业税”的行业改为征收“增值税”。自2016年5月1日起，金融业“营改增”在全国范围内实施，这是继1994年实施分税制改革后的又一项重要的税制改革。“营改增”的实施对消除重复征税现象，促进税负公平，激励社会专业化分工有重要的作用，对调整国家的经济结构也有着重要的意义。银行业务以货币资金作为交易主体，各种业务纷繁复杂，信息化程度高，涉及主体也非常的多，“营改增”之后的银行业税收，以现公布的财税[2016]36号文中关于金融服务业的相关规定为依据，主要有以下四个方面：

(1)税率。银行业“营改增”之后的税率是6%，原营业税征收税率为5%，但营业税是全额征税，增值税是差额征税。

(2)征税范围。主要分为贷款业务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。目前出台的政策对于银行很多业务的归类并不明确，而银行产品更新快，复合产品较多，政策细化方面存在很大的难度。

(3)纳税义务发生时间。一般规定为纳税人发生应税行为并收到销售款或销售凭据的当天；若事先开具发票的，为开具发票的当天。纳税人从事金融商品转让的，发生时间是金融商品所有权转移的当天。

二、“营改增”后商业银行税收筹划方法分析

(一)税收优惠政策的税收筹划方法分析

1．选择正确的投资决策

新《企业所得税法》中规定，国债利息的收入免税。这一优惠政策基本能够满足商业银行投资的需求，在进行债券投资决策时，不能片面得比较其名义收益率，而要充分利用这一优惠政策，做出正确的选择。由于债券的利息收入需要缴纳25%的企业所得税，而国债利息免税，虽然国债的名义利率低于债券，但是实际的收益率却较高。而且国债投资的风险低，可信度高，商业银行通过投资国债既能够减轻自身的税收负担，也可以适当的降低银行的税收风险。所以，在做投资决策时，要考虑到国家的税收优惠政策，选择风险小收益高的债券，更加综合考虑银行的整体利益。

2.合理规划限制性支出

限制性支出是指在新《企业所得税法》中有限定的扣除标准的一些费用支出。商业银行在筹划时要充分利用这一优惠政策，合理的预算规划业务招待费等限制性支出，这也是银行筹划中的重点。商业银行应该在筹划中合理规划业务招待费等限制性支出，将业务招待费的额度控制在扣除限额以内，事先进行精心的筹划和分析，减少银行的税负，或者将业务招待费转化为其他的费用支出。

(二)改变税收筹划途径

纳税人要改变思路，不断适应新税率、新起征点、新计算方式，帮助纳税人掌握相关政策和业务，尽可能地降低银行的纳税风险。第一，在利率定价方面，需要调整最优惠利率的定价模型，同时寻求税负转移空间。在资费定价方面，一般纳税人客户会向银行索取增值税专用发票用于进项抵扣，通过税负转移，在银行和客户之间分配改革红利。比如手续费和佣金收入取得的进项可用于抵扣，存在转嫁空间；考虑贷款利息费用与手续费可分开签订合同； “营改增”后，有部分营销活动会因涉及视同销售进而增加营销成本，建议尽量转变营销模式，减少视同销售。可将自行外购结算营销模式改成营销服务外包模式，可以抵扣6%进项，营销成本减少6%；将赠送外购货物营销改成赠送外购服务或自有服务，可以抵扣6%进项，营销成本减少6%。第二，加快财务系统升级，尽快开展增值税纳税准备工作。银行业要加快财务人员培训，建立合规的增值税申报和管理流程；梳理相关部门业务架构、业务收入和纳税情况分析；有效实现价税分离，以备财务核算和税务稽查。

三、“营改增”后商业银行在税收筹划中应注意的问题

(一)遵循成本效益原则

税收筹划的目标是实现企业的利润最大化，但是在实际情况下，银行的税收筹划虽然在理论层面切实可行，却往往因为没有遵循成本效益原则而导致筹划失败。银行在设计税收筹划方案时，不能只追求减轻税负，而忽略其它费用的支出，因为税收筹划方案的顺利实施还会有其它费用的产生，这样的方案不符合银行要达到最大利润的目标，是应该被避免的。而税收筹划方案是否可行，关键是此方案有没有做到使银行取得的利益大于支出的费用，成功的税收筹划方案需要全面考虑，综合计算筹划方案的所得与支出。因此，想要确保税收筹划的目标得以实现，必须在筹划中遵循成本效益原则，才能够使银行的减税效果达到预期，从而实现财务管理的终极目标，即企业财富的最大化。

(二)适应税收筹划政策的变化

税收筹划方案的施行依赖于国家的税收政策，这就要求银行在设计筹划方案前对国家的税收筹划政策进行详细了解，若有所变动，要适时的加以调整，确保筹划方案是合法合规的。如果银行在税收政策发生改变之后未对其筹划方案及时进行修改，就可能使得企业违反最新的法律法规，做出违反法律的行为，给银行带来损失。因此，银行可以在国家税收政策发生变动之时，邀请税务专家到银行中为相关人员开展专业知识讲座，向筹划人员详细解释政策变动的相关知识，同时还可以要求筹划人员通过不定时查看相关网站，了解政策变动情况。筹划方案灵活性的提高不仅需要在制定时关注政策变动，在方案实施的时候也需要进行动态化的管理。对筹划方案的执行效果进行及时的评估和严格的审查，并根据政策的变动进行相应的调整，使方案适应税收政策的变化，保证方案能够顺利进行。

(三)规避税收筹划中的风险

税收筹划是商业银行日常经营的重要组成部分，它虽然降低了税收成本，使银行获得了更多的利润，但带来的风险不容忽视。税收筹划风险是指因各种内外因素的存在而导致纳税人在进行税收筹划时无法取得预期的筹划结果，并且付出远大于收益的各种可能性。

导致税收筹划风险产生的原因有很多种，包括银行的税收筹划风险意识不足、税收制度不断变化以及对税收政策的理解有偏差等。如果银行在筹划中忽视这些问题，就会使银行的利益亏损，甚至做出违反法律法规的错误决定，也会损坏银行的声誉。商业银行应该增强其风险规避意识，从内部和外部两个方面出发，通过与税务机关保持密切的联系，提高筹划方案的灵活性，建立起一套完整的风险规避机制，使其实现有效规避税务筹划风险的目标，从而最大程度上将风险所带来的不利影响降到最低。

[1]杨倩. 营改增对银行业税收筹划的影响探析[J]. 科技创新导报,2017,14(21):255-256.

[2]张燕. 浅析“营改增”后我国银行业税收筹划[J]. 纳税,2017,(18):20.