营改增对餐饮业税负变化的影响

(济源职业技术学院　河南　济源　459000)

越是经济发达的国家，餐饮业越发达，餐饮业的发展对我国经济发展起着重要意义。就目前营改增的成果来看，餐饮业纳入营改增范围很大程度上加大了餐饮业的发展，但是仍有一部分企业认为营改增前后对自己没有影响。对此，我们就营改增对餐饮业税负变化的影响走访问答，直接面向社会，找到最真实的答案。

一、餐饮业实施营业税改增值税的必要性

餐饮业对国民经济的发展起着重要的作用，但我国餐饮业由于长期缴纳营业税，购买环节的增值税款不能抵扣，导致税收负担较重，这种税收制度在一定程度上不利于餐饮业的发展，也制约了我国国民经济的发展。因此，营业税改征增值税存在其必要性。

(一)部分营业税无法抵扣。例如：一些传统的制造业生产企业甚至有自己的物流公司，一些企业希望能够降低自己开展业务的成本，将业务分包给更加专业化的企业，以低廉的价格得到优质的服务。但是营业税不能抵扣会使很多制造业考虑自身的税务成本，使他们不开展或者尽量少开展一些业务，这样既不利于餐饮业的专业化细分也不利于服务外包的发展，给餐饮业和制造业带来双向的损失。

(二)营业税征收困难。营业税征收简便，营业税的一大特点就是征收简便，但是随着社会经济的发展，营业税也出现了征收难题，例如传统商品服务化，商品和服务的区别愈益模糊，税收征管面临新问题。

(三)当前营业税税率体系已不符合第三产业发展要求，营业税税率体系与行业利润率不成比例造成税负不均。虽然同一行业的营业税税率相同，但是不同行业之间不同的营业税税率导致不同行业的营业税纳税额不均，许多盈利能力高的行业纳税额明显轻于盈利能力低的行业，尽管营业税作为价内税，税负最终由消费者承担，但是税负高导致消费者减少，税负不均会对行业的健康发展产生扭曲作用，破坏产业结构发展的均衡态势，不利于产业经济的发展。

(四)营业税重复征税问题在我国服务行业中广泛存在，随着餐饮业的不断转型和升级，营业税本身的税制缺陷给餐饮业的发展带来了阻力。增值税和营业税同属于流转税种，营业税对销售收入全额计税，而增值税只对每一流通环节的增值额计税。正是由于这种不断扩大的税收负担己经严重影响了我国现代餐饮业的发展和转型升级，对营业税进行改革已经迫在眉睫。国家相继出台了许多相关税收政策以解决现行税制中明确出现的课税对象交叉业务的征税问题，但是这些税收政策规定都没有给业务定性，也存在部分政策规定不严谨、前提条件不清楚、理由不充分等问题。这都造成了营业税增值税征收混乱现象不断显现，究其本质来讲，增值税营业税属于同一性质、同一环节、同一原理的税种，本来应该合二为一。在经济发展以及整体环境的国际化的新形势下,将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务,以增值税取代营业税,逐步实现对于货物和劳务征收统一的间接税，使增值税覆盖绝大多数货物和劳务，符合国际惯例,营业税被增值税所取代趋之必然。

二、营改增对餐饮业税负的影响

(一)营改增对餐饮业的有利影响

当前，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业，尤其是现代餐饮业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。

1.减轻企业税负，企业效益稳中有升。增值税对大部分餐饮店来说也比较合算，据调查显示企业反映普遍较好。在被调查企业中，企业对“营改增”政策非常了解或基本了解，受访企业对“营改增”政策反映普遍良好，企业经营人员对“营改增”政策满意率较高，其中有家企业对“营改增”政策表示“满意”，占被调查企业的80%；有小型餐饮店老板对“营改增”政策表示一般：“从来没有交过税，对我来说没多大影响”占被调查企业的20%。经调查，绝大部分受访企业均表示“营改增”政策实施后企业整体经营和效益实现稳中有升。企业效益与去年同期相比税负有所减少。由此可以看出，“营改增”政策对企业的生产经营和市场效益产生了较好的促进作用。

受访企业反映，“营改增”实施前，由于执行的是营业税政策，企业有被重复征税的现象，但“营改增”从制度上已彻底避免重复征税，企业经营中购入应税货物将索取增值税专用发票用于抵扣，因此企业税收管理及生产经营更加规范有序，企业的市场活力不断增加，企业负责人对企业发展更有信心。

2.促进企业内部管理提升。据绝大部分试点企业反映，参与试点改革对于企业财务核算、票据管理、采购、销售以及业务支撑系统等方面提出了更高要求。企业运营管理和内部控制水平得到提升，研发、采购、生产、销售以及财务等各部门衔接配合更加紧密。多数企业主动规范财务管理，健全会计核算。不少企业以试点改革为契机，根据产业特点和实际情况，对企业的业务范围、在产业链中的位置等进行重新评估和规划，调整完善了企业的经营模式，全面提升管理水平。

3.促进全国产业融合发展。长远来看，虽然营改增可能使得部分行业的税负有所增加，但可将金融业等现代餐饮业和制造业紧密的衔接起来。改革之后，随着纳入试点的餐饮业、交通运输业进入增值税抵扣链条，今后他们的下游客户将会因为可抵扣进项税额的增多而减轻税负。这将有利于试点企业开拓市场，扩大销售。同时，他们的竞争实力和议价能力也会随之增强。现代餐饮业内部和二三产业之间的增值税抵扣链条被贯通，降低了企业采购成本，提高了企业固定资产更新的积极性，激励企业进行设备升级和科技创新。同时，更多的制造业企业选择增加试点服务采购，节约税收成本。

4.促进行业规范。有利于餐饮业等餐饮业等进入增值税管理的大体系，对企业财务核算的要求更加规范和严密；同时，由于客户对合法、合规的增值税抵扣凭证的要求增强，将迫使一些小型企业要么退出市场，要么扩大规模，加强管理。

(二)营改增对餐饮业的不利影响

任何一件事情的影响都是一分为二的，营改增政策也不例外，有人欢喜有人忧。虽然“营改增”有诸多好处，但是在营改增的初期所带来的问题，特别是对餐饮业有巨大的冲击，有很多我们不得不去面对的的不良影响。

1、抵扣不完善。小规模纳税人无法提供增值税专用发票，难以抵扣，还有些现代服务企业缴费设施不完整。对一些现代服务企业主要成本是劳动力，租金，物业管理费等，针对这些支出增值税不能抵扣。调查显示部分现代服务企业的营运成本主要由人工费、房屋租金和物业管理费等构成，这部分支出不能抵扣，而其他抵扣进项税额也较少，因此这类企业在试点中总体获益不多，这也使营改增的意义大打折扣。还有一些服务性行业不需要购置大型设备。企业的主要成本构成中固定成本较高，而此类成本不能产生进项税，其成本可抵扣的比重过低，导致税基过高，变相增加了税负。

2、对餐饮企业的财务和管理部门的冲击。“营改增”不但对企业发生重大影响，同时对企业的财务管理也会产生较大的影响。增值税核算较营业税核算复杂，需分别计算进销税费及进项发票的认证，并严格管理增值税发票的使用。从一定程度上而言，“营改增”实际上是带来整个会计核算体系的改变。这需要规范的财务管理，及健全的会计核算作后盾。改革前,一些中小企业会计核算采取公司一人多岗、兼职会计或者聘请记账的形式,“营改增”后非常容易产生会计核算的不健全,导致偷漏税款，受到主管部门处罚，甚至引发刑事风险。因此,企业需要在合理范围内增加会计人员的配备,提高会计人员的专业素质和业务水平,同时相应调整企业会计核算管理制度,以防范新的增值税制的风险。

三、现阶段餐饮业营业税改增值税中存在的问题

虽然营改增有诸多好处，但营改增也有局限和弊端。

1.税收抵扣不到位。调查中，有受访企业反映，企业的进项购进或支出如果没有开具增值税专用发票，或企业存在大量在“营改增“之前购买的固定资产或设备，就容易出现无法完成抵扣或抵扣不到位的情况，给企业带来经营压力。

例如，餐饮企业从农民那里买到了蔬菜等，农民是不可能开发票给他的。在我国，不能开发票，国家就不承认这些蔬菜交过税(实际上很多农民确实从不交税)，既然不承认交过税，也不可能承认买进来的这些原材料所产生的进项税金可以抵扣。这导致了，原本这些企业只要交3%的税，现在变成6%了，但实际上又没有抵扣，税负就大幅度增加了。

2.小规模纳税人无法提供发票。餐饮企业分别向国税地税申报账目，对于企业来说不仅麻烦还增加了人工成本。不少餐饮企业的采购来源与农户和个体工商户，无法取得增值税专用发票，导致增值税无法抵扣。

3.企业税负不降反升。服务行业的主要成本是劳动力，租金，物业管理费等，针对这些支出增值税不能抵扣。调查显示，超过四成以上的餐饮企业一般纳税人税负有所增加，部分企业的人工费、房屋租金和物业管理费不能抵扣，而其他可以抵扣的进项税额也较少，因此这类企业在试点中总体获益不多，营改增的意义大打折扣。

四、基于“营改增”下餐饮业的应对策略

(一)加强餐饮企业内部管理

基于营改增下，餐饮企业应加强内部控制力度，规范化的内部控制管理工作影响着企业管理的工作展开，有利于实现财务内部控制。内部控制管理的规范化，使得工作内容更加细化，明确分工，了解岗位职责，使得工作流程规范化，有效的减少工作疏忽，有效的运行内部管理，实现控制目的，有效的补充和调整内部控制管理，不断健全内部控制制度。涉及财政预算、收支平衡、购买、库存、固定资产等项目，餐饮企业需要建立起相关决策机制，分析、预测重大经济事务，严格审核和预测，减少盲目决策带来的经济损失，以此来改正与完善监督体系，使餐饮企业管理适应“营改增”的需求。

(二)加强餐饮企业发票管理

在实行”营改增“后，餐饮企业可以将进项税额进行抵扣，来降低税收金额企业整体税负，但若要增加增值税抵扣，就要规范取得进项增值税专业发票，保证开具名称的规范，名称有误会导致无法进行税额的抵扣。这就要求餐饮企业要建立发票管理制度和流程，合理选择供应商。企业采购人员在进行原材料采购时，由于只有一般纳税人才能开具增值税发票，所以采购人员应注意考虑供应商是否为一般纳税人，小规模纳税人无法开具增值税发票，会使得企业的进项税额无法抵扣，从而使得企业税负增加，增加企业的成本费用，所以采购时应尽可能选择一般纳税人，降低税负。

(三)加强餐饮企业采购管理

餐饮企业必须加大采购管理力度，相关人员应该衔接好所有环节，同时进行细节处理，安排专人负责物资采购各环节。企业应该在遵循法律法规的基础上，尽可能使工作流程更加简洁，改善整体工作效果，避免有人通过繁琐的规则私自操纵最终采购结果。同时，这样做可以为后期审计和相关财务管理工作提供便利。

综上所述，我们发现“营改增”的实施对餐饮企业造成了很大的影响，为了帮助餐饮行业更好地应对“营改增”，企业必须采取一系列行之有效的措施，加强企业内部管控，强化采购管理力度，同时还应对餐饮企业管理制度进行改革与完善。