试析基于全面预算管理的财务内部控制

齐明

摘要：企业的内部控制与管理是现代企业管理中的重要手段，尤其是企业的财务内控能够有效的防范随着市场经济而来的一些企业经营与管理上的风险。然而，目前企業的财务内控在具体的落实上还存在着一些不容忽视的问题，本文从全面预算管理同财务内控之间的内在联系出发，对建立以全面预算为基础的财务内部控制管理模式进行了简要的探讨。

关键词：企业管理 全面预算 财务管理 内部控制 内控

一、全面预算管理与财务内部控制之间的关系

（一）良好的企业内部控制环境是实现全面预算的基础

内部控制是现代企业管理中的一项重要的机制，是保障企业各项规章和制度得以执行和落实的重要基础。企业内部控制管理在提高企业财务报告真实性、保障企业资产安全、实现现代化企业管理模式上有着至关紧要的作用。根据我国《企业内部控制基本规范》文件内容，内部控制主要包括会计系统控制、企业财产保护控制、运营分析控制、预算控制、绩效考评控制等多种控制方法。由此可见，企业的全面预算管理是企业实现内部控制的重要手段之一。企业要不断推进全面预算管理的有效化，企业完善的内部控制环境是管理上的基础。全面预算管理工作从预算的科学编制、编制内容审批、预算执行、预算分析都要依靠完善的内控审批和权责分工制度来予以保障。在企业内部控制制度之下的全面预算管理工作，才能真正实现同企业战略目标的统一、保障企业经营之中资产的安全、提高企业资金的管理效率。

（二）全面预算是财务内控落实于执行的有效保障

实现内部控制在企业管理中的作用主要依托的是企业管理中一系列的内部控制与管理制度。而内部控制管理制度的执行和落实则是检验企业内控管理能力的重要标准。预算控制作为企业内部控制与财务控制的重要交叉点，在加强内部控制制度在企业管理中的实际作用上有着不可忽视的地位。通过全面预算管理活动，企业可以对企业一定时期内的金融投资活动、资金周转活动、经营活动、生产活动、市场策划活动等进行统筹规划，通过预算编制的形式为企业开展具体的实践经营活动提供必要的依据和指标，并将企业管理目标真正落实到企业中的每个部门和每个岗位中去，找出企业内控中的问题、差异、原因，以预算为准绳考察企业内部控制在财务方面的落实情况，从而进一步实现企业的减支增效和企业生产和经营资源的优化配置。

二、当前企业财务内部控制中存在的突出问题

（一）企业财务内控缺少战略性意识

目前，企业的财务管理活动中，由于受到传统管理模式的影响，内部控制缺乏必要的战略性意义。虽然大多数企业按照国家的相关对于要求进行了企业内的内部控制管理体系的建设，但是在财务管理层面上，企业的内部控制活动大多还停留在制度和规范的阶段，对企业的实际管理上起到的作用有限。同时，企业在制定相关的内部控制管理制度过程中，多数也是采用借鉴国内外企业成功内部控制案例的方式，即没有同企业的生产实际相结合，也没有考虑到企业未来的战略发展目标，而是一味地集中在对会计基础行为的管理和规范上，导致了企业的不合法的经济行为和企业内人员财务不良问题得不到有效的控制，反而失去了企业财务内控的意义。

（二）企业财务内控制度尚不完善

单从企业内部控制制度来看，由于过度重视对制度本身的建设，一些企业反而忽略了企业的财务内控同实际财务管理操作之间的衔接性问题。这种问题导致了企业的内部控制制度存在着极大的问题，不断削弱了企业财务内部控制管理制度的执行能力，同时也导致了企业一些财务管理手段，如企业的全面预算管理工作得不到有效的开展。

（三）缺乏有效的绩效考评与激励机制

针对内部控制的绩效考核与评价工作是企业开展财务内控工作的重点与难点所在，由于企业财务内控本身的复杂性，企业在内部控制考评过程中很难找到有效的考评指标。然而，松散的考核评价工作方式放松了对财务管理工作中的财务内控的执行效果的监管。因此，一些企业往往在考察过程中只重视企业财务内部控制制度的执行情况，而忽视了对内部控制管理效果的考核，使得企业中往往只重视内控的形式和忽略的内控管理的真正意义，不但影响了企业财务内控的管理效度，同时也降低了企业资金、资产的管理效率。

三、基于全面预算管理的财务内部控制方法

（一）实现企业预算管理目标同财务内控目标的统一

全面预算管理作为企业财务管理和财务内控工作的衔接点，通过企业全面预算管理工作能够实现企业财务管理水平和企业战略发展的全面提升。为了实现企业全面预算管理对企业财务内控的重要作用，首先要实现企业预算管理和财务内控工作在目标上的战略统一。根据企业实际经营特点和未来的市场定位，以全面预算为方式将企业的长期规划同财务内控结合起来。在全面预算工作中，通过长期预算、阶段性预算、岗位预算和企业资金集中预算等不同的预算模式，以企业资金为根本出发点发挥财务在企业采购、生产、经营、市场策划、行政管理等方面的全面控制作用。根据内部控制管理的基本原则，企业中的任何岗位和个人都不能凌驾于管理制度之上，确保财务内控在企业管理工作中的权威性，从根本上杜绝人控行为导致了财务风险等问题。

（二）健全全面预算与财务内控制度，实现两项制度的内在联系

制度是企业开展管理工作的基础。因此，根据企业全面预算管理和财务内控管理工作的需要，企业管理能力的提高应首先体现在现代化、完善、执行力高的财务管理制度上。例如，针对财务全面预算管理制度中的生产预算费用、销售预算费用、行政管理预算费用、企业应收应付账款预算费用、现金预算费用等内容，根据企业财务管理的基本办法，对预算编制、执行、分析、控制、调整、考核等方面的授权批准、工作流程要加以明确和规范，区分出每个岗位即财务岗位、预算决策岗位、预算执行岗位等具体的职务的权限，并按照具体预算实施的需求将工作加以细化；同时还要在企业财务内部控制管理制度的基础上，用预算的方式将企业的经济活动的操作流程、各个岗位的利益、权利、责任全部纳入规范的制度中，按照内部控制与管理的不相容岗位分离制度、轮岗制度等方式进行梳理，在制度层面上确保企业全面预算管理和财务内控之间存在一致的内在联系，保障企业全面预算管理工作的顺利进行。

（三）落实预算与内控相结合的考核奖惩机制

为了落实企业财务内部控制，提高财务内控对企业管理的作用，企业可以以全面预算考核结构为基础加强对财务内控执行情况的考核。基于企业预算考核系统，企业可以对针对预算编制的准确性和预算实际在企业各个管理和生产经营部门中的执行情况对企业财务进行业绩上的考核。并将预算考核情况作为企业财务内控执行的一个重要的指标进行考核，并采用一定的奖惩机制，调动企业财务内控的积极性、主动性和责任心，从而提高企业财务内控对企业管理的作用。