浅谈企业成本管理

丁子豪 王冬雪

【摘 要】降低成本是一个企业重要的管理目标之一，但仅仅降低成本是不够的。顾客不仅仅是期望更低的价格与成本，还非常关注质量、反应的速度和时间期限。所以成本管理不单纯是为了计算成本管理，它发端于产品设计，过程于采购与制造，终结于产品销售和质量成本控制。

【关键词】成本管理；系统；决策

成本管理是企业价值管理中重要环节，其目的是通过基础的成本信息为企业建立成本盈利模型，以识别有效产品、有效客户和有效竞争领域，从而使得对急于每一项业务的收益和成本的对比分析变得更加匹配、更加科学，也使得对企业整体的投资回报与加权资本的比较更具价值，最终实现成本领先等竞争策略。

要实现成本管理的这些目的，依靠传统成本管理理念和方法已经很难，目标成本法、作业基础成本管理（ABC和ABM）以及差异分析，成为企业强化成本管理的理想选择。它是基于企业业务流程的分析，按照或本动因区分为增值和非增值作业，按照业务环节所耗用资源与价值的分析，通过改进企业现行成本核算系统，确定不同作业环节和作业流程中的成本，为企业的经营决策、成本控制、业绩衡量、流程改进、价值管理等提供基础支撑。

一、企业成本管理系统的整体构架

企业成本管理系统主要有三方面的功能。第一，财务报告功能，指企业为了满足投资者、债权人、监管当局和税务机关等的需要，按照公认的会计原则将企业的生产成本分配到产品，使生产成本得以在销售产品和库存产品之间进行分摊。第二，内部业绩报告功能，指企业通过成本管理系统向成本管理人员提供关于生产过程中的成本控制水平和工序的作业效率，以评价管理人员的成本控制业绩并利用精准、及时的成本信息来促使成本管理人员进行生产作业的改进，第三，成本决策功能，指通过提供作业、产品、服务和客户的成本信息，以设计既满足客户要求又使企业获得一定利润水平的产品和服务。进行产品组合和投资决策，选择供应商，和客户进行有关产品价格、特征、质量、配送以及客户服务等方面的谈判，针对目标市场和目标客户群设置高效的分销和客户服务程序等方面进行决策。

一般来说，企业并不能通过一个单一的成本系统完成上述管理的三个功能，管理层需要建立多个成本核算和管理系统。

二、财务报告导向系统

目前，企业的成本系统主要是完成财务报告功能，数据记录和處理，按照会计 准则的严格要求在会计期末迅速生成完整的会计报表。成本管理的成功经验主要在四个方面。第一，在成本计划方面，逐渐形成一套比较完整的体系和编制方法。主要是企业以上年末单位成本为基础，编制计划年度预计成本金额，并依据该计划成本实施成本控制。第二，在成本日常管理过程中，针对不同的成本项目采取不同的控制方法。第三，强调生产环节的成本计算和控制，通过核算成本耗用的料、人工、费等，强化基础成本管理和日常控制。有利于产品成本定期分析，做到了成本核算同成本控制、成本分析的有机结合。第四。成本分析方面，从开展一般的经济分析发展到联系企业生产特点的成本技术经济分析；从单纯的本期实际与计划、本期与上期相比，发展到同行业成本指标的对比分析；以及从以企业为对象的成本分析发展到深入企业内部各核算单位的成本分析，并进一步扩大到部门的成本分析。

财务报告导向阶段的成本管理之重大不足时采取简单和粗略的分摊方法报告单个产品你的成本，如有简单以直接人工成本为依据来分摊制造费用，使管理者难以取得其所需的有价值的信息。此外，很多组织资源的成本，尤其是用于产品设计、营销和配送的成本，因此财务报表不能计入存货二没有分摊到成本。同时，管理者发现，按照月度财务报告周期来发布的成本业绩报告，往往比所报告的事项滞后几天甚至几周，且这些报告着重于控制性以及单个机器、工人和部门的效率，于复杂的竞争环境所强调的持续改进思想很不一致。

三、全面成本管理系统

企业取得竞争优势的策略之一是实现成本领先。企业产品成本，既包括产品生产过程中的成本，又包括产品开发与设计过程的成本，还包括消费过程的成本。因此，成本管理涵盖产品上游（产品开发设计）成本管理、产品中游（制造成本）成本管理和产品下游（售后成本）成本管理三个阶段。

产品上游的成本管理：成本策划。成本策划从改进产品设计结构开始。成本策划方法表面在为针对目标成本进行策划并将其延伸至设计、制造阶段。首先是产品策划，从市场角度明确成本企业活动的最原始的标的。其次是设定目标成本，最后是分解。将目标成本按设计单位各职能部门加以分解，或者按产品的功能、结构或成本要素加以分解。由主管工程师负责，结合成本管理人员与工程技术人员，对企业策划对象的构成从部分、机能两个角度开展目标成本分析，生产部门与材料供应商通过改进生产方式与采用新材料和新技术来进行创新以达到目标成本，将降低成本与提高质量的目标相结合，从价值工程的角度估算预期的实际成本。

四、整合的财务报告和成本管理系统

经过传统的财务报告系统和全面成本管理系统发展起来的成本管理系统和业绩衡量系统开始融合，并一起构成提供财务报告的基础。

这个融合需要借助企业资源计划（ERP），以将采购、制造、营销、物流以及会计系统整合起来予以实现。在该技术下，管理人员可以将作业成本管理系统、业绩衡量系统、生产作业改进活动和学习系统整合到一个统一的系统。

以作业成本为基础的战略成本管理系统就是这样一个系统。它是企业价值管理中重要的环节，其目的是通过基础成本的信息为企业建立成本盈利模型，以识别有效产品、有效客户和有效竞争领域，从而使得对基于每一项业务的收益和成本的对比分析更加科学，也使得对企业整体的投资回报与资本成本的比较更具价值。作为企业价值管理的基础，它结合对生产作业流程的每日反馈和业绩衡量，在协助管理层战略性决策和经济活动改进方向起着非常重要的作用。

参考文献：

[1]田明.财务成本管理.北京大学出版社.2017.

[2]掘口敬.精益制造：013成本管理.东方出版社.2003.

[3]焦月华、袁天.轮成本控制目标.财务与会计.2000.