我国高校体育建设项目审计监督风险防范

●刘 莹

十九大报告对建设体育强国提出了战略部署，不可否认的是，我国高校体育硬件设施还不适应新时代中国特色社会主义体育教育事业发展的需要，高校越来越重视体育基建项目建设。当前我国绝大多数高校体育基建项目审计工作依然采用传统审计模式，存在审计监督滞后、取证困难和执行效果差等问题。创新高校体育基建项目审计模式，加强高校体育基建项目审计监管，对于提升高校体育基建项目资金利用效率、节约工程成本和提高基建工程质量具有重要的现实意义。

一、高校体育基建项目传统审计模式存在的问题

（一）传统审计监督滞后

一般来说，高校体育基建项目从项目设计、项目招投标到项目验收结算，全过程需要很长的时间，审计监督内容涉及方方面面。传统审计模式由于属于事后审计，在体育基建项目完成后才进行审计，对高校体育基建工程项目监督作用非常有限。比如在项目设计阶段就出现了问题，现实中几乎无法更改由于设计偏差而引起的后果，只有处理有关责任人，除此之外别无他法。审计监督的本意并不只是为了追究责任人，而是为了确保体育基建项目投资安全、节约成本和工程质量等，显然，传统审计模式无法实现这些目的，审计监督滞后性弊端非常明显。

（二）传统审计取证困难

传统审计第二个非常明显的弊端是审计取证困难。对于高校体育基建项目审计，只有在取得了项目建设全部过程或者环节的材料数据基础上，才能有效开展审计工作。而现实是，许多高校审计观念淡薄，在体育基建项目建设过程中并不重视审计工作，再加上大多高校体育基建项目周期长、工程规模大，需要多个部门配合作业才能完成，审计材料存在分散性和碎片化等特点，审计工作需要收集材料的难度可想而知。另外，许多高校对审计工作并不了解，甚至有些高校认为审计工作就是找麻烦，对审计工作存在本能抗拒，尤其是在体育基建项目已经完成的情况下，面临审计取证，有些建设部门并不配合，推诿扯皮，正面冲突在实践中也经常出现。另外，高校审计部门在高校行政架构上等级并不高，缺乏足够的支配职权，无法命令和强制体育基建项目部门主动配合提供审计材料。这些因素使得高校体育基建项目传统审计取证困难重重。

（三）传统审计执行力不足

从上述分析可知，传统审计存在监督滞后和取证困难问题，导致传统审计与生俱来存在难以执行的问题。传统审计存在监督滞后，对于高校基建项目事后审计查实的问题，事后责令整改由于工程已经完工难以有效落实。高校体育基建项目建设涉及多个部门，事后审计查出的问题难以划定为某一个部门所为，即使审计查实为某一部门问题，项目建设过程中也会给予项目其他环节造成影响，也就是说，问题很难归入某一个部门，这些因素都使得传统审计就很难确定责任部门。

针对高校体育基建项目传统审计模式存在的诸多缺陷和不足，必然需要改革创新审计模式，将审计时间提前至体育基建项目设计阶段，涵盖基建项目设计、施工建设和项目验收结算全过程，形成一种全过程跟踪式审计模式。

二、高校体育基建项目全过程跟踪审计的理论概述

（一）高校体育基建项目全过程跟踪审计的内涵与特点

与传统审计模式相比，高校体育基建项目全过程跟踪审计指的是在高校体育基建项目规划设计、招投标、施工建设、工程结算等环节展开审计，审计基建专项资金使用、工程造价、施工过程和项目验收等内容是否合法合规。基建项目全过程跟踪审计与传统基建项目审计的主要区别在于，全过程跟踪审计涵盖高校体育项目建设全部环节，是对高校体育基建项目从项目设计、项目投招标、项目建设和项目验收进行全面监督审计。

高校体育基建项目全过程跟踪审计与传统基建项目审计相比，具有全方位性、预防性、动态性和绩效性等特点。第一，全方位性。与传统审计模式只属于事后审计相比，基建项目全过程跟踪审计加入事前审计和事中审计，具有全方位、全过程审计特点，对于提高基建项目建设质量和效益发挥了重要作用。在高校体育基建项目审计中，全过程跟踪审计迫使高校建立更为完备的基建项目管理制度，只有这样，才能与全过程跟踪审计事前、事中和事后审计职能相适应。基建项目全过程跟踪审计要求审计工作全过程动态跟踪基建建设项目，从而能够及时发现基建项目建设过程中存在的问题，对解决问题的时效性发挥了重要作用；第二，预防性。一般而言，高校体育基建项目庞大，建设工程时间长、建设资金规模大，审计周期至少要二三年，甚至有些高校体育基建项目长达十年之久。全过程跟踪审计具有预防性特点，能够在不短的审计周期内跟踪防范一些潜在问题，确保高校体育基建项目建设顺利完成，降低高校体育基建项目建设风险；第三，动态性。高校体育基建项目建设时间长，需要较大规模的人力资源、物力资源和财力资源，基于高校体育基建项目建设时间长和工程量大的特点，全过程跟踪审计全方位介入体育基建项目建设过程中，对高校体育基建项目持续动态审计。全过程跟踪审计侧重点和审计方法等会随着体育基建项目进度而发生不同变化和合理调整，提高全过程跟踪审计的审计效果；第四，绩效性。在对高校体育基建项目全过程跟踪审计过程中，同时也对参与项目的单位或者部门进行绩效审计。也就是说，绩效审计是全过程跟踪审计的重要内容之一，甚至是全过程跟踪审计的关键环节。我国许多高校体育基建项目审计实践过程已经充分印证了全过程跟踪审计推动了被审计对象的绩效审计工作。

（二）高校体育基建项目全过程跟踪审计的运用优势分析

在基建项目传统审计模式存在审计监督滞后、取证困难和执行效果差等问题的基础上，创新性提出高校体育基建项目全过程跟踪审计模式，这与这种审计模式具有“全面性”、“流程性”和“执行性”的绝对优势密切相关。

第一，全面性：全过程全方位监督审计。高校体育基建项目传统审计模式中，由于缺少事前事中审计职能，从而无法对基建项目危机事前进行预警，工程验收时才展开审计工作，导致审计监督职能等同虚设。而全过程跟踪审计不仅具有事后审计功能，更为重要的是具有事前审计和事中审计功能，使得审计监督呈现出全过程全方位特征，能够更加有效监督防范高校体育基建项目投资风险和建设风险。比如全过程跟踪审计延伸覆盖基建项目投资阶段，能够及时发现投资风险。更为重要的是，对高校体育基建项目全过程跟踪审计，全面性监督防范工程建设风险，能够有效减少潜在风险的发生。

第二，流程性：防患于未然，隐患预防。全过程跟踪审计在体育基建项目设计初期阶段就介入，持续动态跟踪到项目验收结算阶段，在任何环节发现风险，比如投资风险、建设风险和经营风险等发出预警信号，有助于被审计主体及时改正和弥补，防止“一错再错”而最终满盘皆输。全过程跟踪审计除了能够对隐患提前预警以外，还能及时消除 “明火”。全过程跟踪审计，确保体育基建项目在公开透明的氛围内进行，全过程性审计确保监督覆盖项目全过程，跟踪审计确保发现问题能够即时解决，避免出现“后遗症”。

第三，执行性：解决问题落到实处。基建项目传统审计，由于属于事后审计，难以有效划分责任主体，导致出现问题时项目参与部门相互推脱扯皮，执行效果较差。在实践中，事后审计而发现问题，基建项目由于有些参与单位“人走茶凉”，导致审计发现的问题难以执行解决。而全过程跟踪审计由于全程动态跟踪审计基建项目，确保基建项目建设过程中及时发现问题，责任人也很容易界定和确认，这无疑能够大大促进问题解决，多单位参与基建项目，也难以推诿扯皮，使得问题解决真正落到实处。

正是由于全过程跟踪审计具有上面提及的众多优点，在高校体育基建项目审计工作中非常有必要大力推广运用。不过，在高校体育基建项目中推广运用全过程审计时，特别要了解存在的推广运用局限性或者瓶颈问题。

（三）高校体育基建项目全过程跟踪审计运用的局限性分析

第一，高校体育基建项目规章制度不健全。由于多年高校持续扩招等众多因素，许多高校体育基建项目规章制度并不健全，高校体育基建项目参与方的职责与义务界定模糊，不利于全过程跟踪审计工作的开展。比如，许多高校体育基建项目审计工作中，监督和管理职能交叉重叠，甚至完全重合。审计对象和被审计对象重叠，管理者和被管理者重叠，项目工程管理方成为工程主体监督方等。

第二，审计人员素质较低。当前，许多高校审计人员素质较低，无法适应高校审计工作复杂化的发展趋势。高校体育基建项目全过程跟踪审计工作对审计人员素质具有较高要求，不仅要求审计人员具有较高的政治素质，而且对审计人员的专业知识能力、心理素质和合作精神都提出较高要求。审计人员在对体育基建项目开展全过程跟踪审计时，要求审计人员能够灵活利用网络技术和机械自动化技术手段，还要求审计人员具有敏捷的眼光发现问题，总结经验，不断提高实践处理复杂审计问题的能力。

三、高校体育基建项目全过程跟踪审计实施步骤

高校体育基建项目审计涵盖项目规划决策、项目设计、招投标、专项资金使用、工程造价、施工过程和项目验收等环节，需要考虑基建项目建设周期、投资规模和工程建设质量等因素。具体而言，高校体育基建项目全过程跟踪审计实施步骤可以分成项目准备、项目建设、项目完工验收三个环节，每个阶段审计内容和审计方法存在不同的侧重点。

（一）项目准备阶段

项目准备阶段审计属于事前审计，主要是审计体育基建项目规划决策和制定的项目建设可行性报告是否合理，做好项目预算评估工作；审计资金筹集途径是否可靠、资金是否能够确保到位；审计项目审计工作本身的计划和工作流程是否能够实现审计目标，为审计工作的开展创造良好的条件等。可以看出，项目准备阶段审计能够为高校体育基建项目顺利建设创造良好条件，是为后续项目建设和项目验收等审计工作实施做铺垫。比如，审计项目设计，可以有效控制项目建设资金投入。审计项目招投标，确保招投标公平性和合规合法性，对防范招投标徇私舞弊等腐败行为大有裨益。

（二）项目建设阶段

基建项目建设阶段审计属于事中审计，审计侧重于工程造价和施工建设监督控制两方面。对工程造价审计监督控制，在完成工程质量目标的前提下确保高校经济效益和社会影响力。对体育基建项目施工过程进行跟踪监督，有助于提高工程建设质量。另外，审计人员在这个阶段中，应该注意与基建项目设计部门、高校基建负责部门、工程建设部门和监理单位保持紧密联系，在合作配合中审计施工项目的工程造价、工程建设部门是否严格按照项目合同施工建设。体育基建项目建设过程中出现设计变更等变化，要求项目设计部门、高校基建项目部门和审计部门共同审查确认后，才能对项目设计进行变更调整。

(三)项目完工验收阶段

高校体育基建项目完工验收阶段审计属于事后审计。首先，加强对项目专项资金审计，了解各个阶段资金支出情况，了解是否存在资金使用偏差等问题，对施工过程造价偏差重点审计，规避后续结算纠纷。其次，做好项目结算审计工作，了解基建项目参与各方利益是否得到满足，协调处理项目参与方结算纠纷调解工作，避免影响工程后续投入运用。最后，要求审计人员全面收集整理有关材料，做好材料的归档保存工作，为后续复查提供便利。

四、高校体育基建项目全过程跟踪审计的风险防范措施

（一）重点审计项目资金

在对高校体育基建项目全过程跟踪审计时，审计人员应该对项目资金进行重点审计，特别是审查资金的来源，审查专项资金和配套资金是否落实到位，排查投资风险；加强对资金使用审查，查找项目建设过程中是否有挪用资金的行为；加强对项目资金管理工作审计，审查项目资金使用管理过程是否存在违规违法行为，特别是当实际投资金额大于项目合同预算资金时，更需要全面审查体育基建项目资金在使用管理过程中是否存在违规违法行为。

（二）审计制度构建和职责履行情况

加大对基建项目制度构建情况审计，特别是审查基建项目建设风险防范制度体系建设情况、基建项目责任制度建设情况和内部控制制度等，成为基建项目建设管理的重要基础和保障。加大对基建项目职责履行情况审计，审查基建项目参与各方是否按照国家有关法律法规的要求履行职责。另外，加大对基建项目施工进程的审计监督，发现风险及时预警并分析，降低没必要的损失。

（三）运用社会审计力量

实践已经表明，社会审计力量相对于高校自身审计力量而言，实力更加雄厚，拥有更多技术手段和操作经验，能提高项目审计的质量和效率。更加可贵的是，社会审计机构独立于高校体育基建工作建设部门，能够更好地维护审计的公正性和客观性。另外，随着高校体育基建项目规模和数量的增多，高校自身审计人员队伍无论是人数还是能力方面，都无法完全适应全过程跟踪审计发展的需要。引用社会审计力量有利于提升高校体育基建项目审计质量，降低项目建设成本和提高项目建设质量，为高校节约办学成本，提供更多高质量的体育硬件设施。

（四）重点审计项目合同签订情况

在重点审计高校体育基建项目合同签订情况时，关键审查项目合同是否符合国家有关法律法规的要求，是否明确了项目各参与方的权利和义务，重点审查项目责任约定是否清晰明确。重点审查项目合同签订是否符合国家基建工程合同签订范式。另外，还需要重点审查项目设计单位、施工单位、监理单位等参与方资质认定是否符合国家有关法律政策规定。

总之，全过程跟踪审计是过程审计的扩展与深化。对高校体育基建项目全过程跟踪审计，要求审计人员按照我国审计法律工作要求，对高校体育基建项目规划设计、招投标、施工建设、工程结算等环节展开审计，审计基建专项资金使用、工程造价、施工过程和项目验收等内容是否合法合规。全过程跟踪审计克服了传统审计存在审计监督滞后、取证困难和执行效果差等问题，具有全面性、流程性和执行性的优势。降低项目全过程跟踪审计风险可以重点从加强项目合同签订情况审查、项目资金来源及使用情况审查、审计制度构建和职责改造情况审查、引用社会审计力量等方面着手。全过程跟踪审计实现对高校体育基建项目建设全面监督，形成严密的“审计网络”，为高校体育基建项目实现高质量低成本建设的可取之路。■

[1]管伟.大型体育项目专项资金全过程跟踪审计的定位与实施[J].决策探索.2017,(07).

[2]黄瑞华.体育场馆和训练设施建设项目审计[J].审计与理财.2012,(04).

[3]王炜维，展望.关于加强高校工程投资项目全过程跟踪审计的思考 [J].吉林工程技术师范学院学报.2014,(04).

[4]杨飞.大型体育项目财务审计的模式创新与反腐败机制构建[J].佳木斯职业学院学报.2014,(12).

[5]赵虎.高校体育基建工程全过程跟踪审计的定位与实施[J].价值工程.2016,(22).

[6]支海坤.高校基本建设中“全过程跟踪审计”的新思路[J].审计与经济研究.2012,(04).