浅议会计信息质量检查中反映的问题及解决对策

●张 原 龙 瀚

会计信息质量是保证企业规范运行、经济市场健康发展的重要前提。对企业会计信息质量的监管不仅包括企业内部的自我控制与管控，更需要外部强有力的监管体系及监管措施。财政部发布的2018年会计信息质量检查公告，公布了财政部与地方财政部门对企业及会计师事务所的检查结果，对存在问题的部分企业及事务所进行了公告。从问题企业及事务所涉及的违规金额与违规方式来看，企业会计信息失真现象仍然较为严重，会计核算工作存在着较多不规范的处理方式，外部的会计监督机构也存在监管上的漏洞。

随着市场经济的稳步推进，互联网技术的快速发展，会计监督对企业的影响力度持续加深。为实现企业长期的健康发展，并维持良好的经营态势，对企业会计信息的监督应当得到科学有效的落实。良好的企业信息监督制度是保障会计信息真实可靠的财务手段，是企业发展过程中的有力监督体系，更是企业经营绩效获得提升的基本保障。会计监督对有关部门了解企业经营实况、保证投资者基本权益，保障市场经济稳定发展有着重要的意义。当前社会对会计信息质量的关注面在逐步扩展，会计监督过程中暴露出来的一些问题仍需在新经济市场环境中进行探讨。

一、会计监督的内涵及反映的主要问题

会计监督的作用已经得到市场的普遍认可，学者通过对企业内部控制有效性、外部机构监管力度以及制度环境的强制监管措施等方面进行研究，发现会计监督的强度对企业财务数据的信息含量以及经营业绩的提升有着正面的影响。会计监督是指财政部门、审计机构或会计人员对企业会计信息在确认、计量、记录及报告过程中是否有效执行财经法规及会计准则的管理和监督，检查会计信息处理是否按照既定的目标和要求来执行。

会计监督的对象是企业生产经营过程中的资金流运动，因而会计监督涉及企业经营的整个流程。在会计监督的过程中，起点是会计数据的获取，步骤是对会计核算事前、事中以及事后的管控。因此，会计监督的基础是会计数据的真实性与可靠性，这也对企业内部会计人员的独立性提出了要求。在保证会计人员相关工作不受他人影响、能够独立并且客观地对会计数据进行记录的基础上，可切实展开会计监督的有关工作。会计监督应以企业资金流转过程为切入点，从经营过程的三个方面，即事前、事中与事后，展开全面的监督工作；以企业信息处理过程为出发点，从会计信息的产生过程，即核算、记录与报告方面展开全流程的监督工作；以会计的监督体系为视角，从企业内部、市场外部以及政府部门三方面展开全方位的监督工作。

在会计监督的过程中，此次检查公告中表现出来的问题主要有以下三个方面：

（一）会计核算不规范

在2018年发布的会计信息质量检查公告中，发现企业存在对具体项目核算不符合会计准则规范的现象，具体表现为：利润表中成本或收入项目的少记或多记、待摊费用的处理不符合规定、资产或负债的记录不合理，由此会导致企业利润的虚增或盈余信息的不可靠，同时也会迷惑资本市场中的投资者，营造经营状况良好的假象。在实际情况中，在面对经营现状与预期目标的落差时，企业为了美化经营业绩，会通过主观调整业绩的方式来追求暂时的高水平业绩。这种调整业务处理或操纵业绩的行为，不仅不符合制度准则的规定，也违反了相应的法律规定。企业会计核算的不规范，同样会使企业的纳税基础存在差错，为企业逃避纳税义务提供一种通道，加大了会计监督的难度。尽管从短期来看，调整会计信息的行为可以使企业利益得到最大化满足，但从长期来看，这种行为不仅不能有效落实会计的监督职责，反而会给企业管理埋下隐患。

（二）审计监管不到位

在众多的外部监管机构中，注册会计师被看作是监管能力最强的一类群体。然而，在公布的检查报告中，存在问题的会计师事务所不在少数。首先，在其执业质量方面，部分会计师事务所存在审计程序缺失、审计工作底稿不规范以及未能有效识别财报错误而出具不合理审计意见的情况。而在质量控制方面，存在审计证据获取不充分、不适当，职业判断错误，审计工作底稿归档存在瑕疵等问题。研究表明，会计师出具的审计意见很大程度上影响企业的财务行为。一方面，有效的监管可以约束企业的侥幸心理，促使企业完善内部监督并减少信息操控行为，以免给市场造成更大的监管成本；另一方面，会计师的审计意见会影响市场对企业的监管力度，非标准的审计意见将引起投资者的关注，也会引发监管部门的检查，加大市场对不合格企业的关注力度。因此，严格的外部监管将是保障企业会计信息质量的有效路径。

（三）公司治理不完善

在此次检查中，对违规会计师事务所存在的问题进行分析，发现影响审计效率低下的一个原因是公司治理结构的不完善。总部与分所存在基础工作不规范的问题，尚未实现一体化的管理结构。在审计机构内部，若在组织结构方面未能进行科学的设置，则会存在管理混乱的现象，将直接导致工作效率低下，也会增加组织内部协调的难度。完善的公司治理水平可促进部门间的合作交流，形成组织之间相互约束制衡机制，并可将责任落实到具体职能部门，避免责任主体模糊的现象。由于公司治理水平的不完善，组织内部缺乏适当的约束机制，内部监督将无法合理开展，同时将加大员工之间的权力差异。

二、相关原因分析

针对上文所列举的会计信息质量检查公告所反映的几个问题，进行具体的原因分析，可以分为以下三方面：

（一）财务人员素质较低

在经济持续高速发展的情况下，对财务人员的素质要求也在逐步提高。财务人员的整体素质与法治观念对会计信息的质量有着较大的影响，进而会影响会计监督的难度与质量。相比国际上的会计工作标准，我国财务人员的综合素质较低。财务人员的综合素质不仅包括其专业知识能力，更包括其职业道德与法律素养。专业素养是财务人员的工作基础，拥有良好的专业素养才可对复杂的经济情况作出正确的判断，且对于财务人员来说，随着经济动态的不断变化，对专业知识的储备也要不断更新。财务人员需要根据经济形势、准则制度、法律规章的变化而进行终身的学习。职业道德与法律素养则是财务人员工作的基本原则，财务人员需要时时与钱打交道，因此需要时刻建立起“红线”的概念，不触犯法律法规，并严格遵守准则的相关规定。目前，我国市场中财务人员较多，但综合素质参差不齐，很多财务人员的技能跟不上时代的发展，这为会计监督增加了难度。

（二）内部控制存在缺陷

内部控制是企业内部的自我管理与约束，有效的内部控制水平可以增加会计信息的信息含量，提高会计信息的质量，从而保证企业经营运转的稳步进行。在我国企业中，《会计法》明确规定企业内部应该通过各种方式对生产经营过程进行监督。企业内部控制的有效性直接决定企业会计信息的质量，对会计工作起着监督约束的作用。目前，尽管企业都设立了内部控制制度，但是仍存在内部管理不规范的问题。且尽管设置了相关制度，制度的落实情况却有待考究，不能有效落实的内控制度对企业来说形同虚设，并不能起到监督作用。在执行内控制度时，对于违反企业规定的财务人员，存在惩罚力度不够大的问题，因此不能产生有效的监管效果，对违法乱纪行为未起到有效的约束作用。

（三）相关法律规定不健全

尽管国家已开始注重对于会计信息质量的监督，并通过政策制定来加强对信息质量的监管。但是经济变化的速度十分迅猛，互联网技术的发展也为会计监督工作带来了新的挑战。会计监督工作需要不断调整优化，适应新经济时代的发展内涵。当前，尽管已经陆续出台了会计信息质量的相关法律规定，但是在具体实践中，仍表现出适应性不强、存在法律漏洞的特点。对于违规行为的惩罚措施与惩罚力度，相关约束仍然不够严格，对违规人员的惩戒措施也较为宽松，因此在目前的经济状况下仍不能起到有效的监督作用。法律制定作为最有强制力的措施，目前还未发挥出应有的监督作用，关于此类的法律规定也仍需要完善。

三、完善会计监督体系的建议

针对这些问题，需要建立起有效的会计监督体系，内外部结合，共同为提高会计信息质量服务。

（一）健全企业内部控制体系

针对目前企业存在内部控制体系不健全的问题，企业应当加强对内控体系的建立，完善企业的内部监督。对于企业内控中心的设立，应给予充分的关注。同时，也应配备专门的内控监督人员，在选择此类员工时，在考察专业技能的基础上，也应关注人员的职业道德与法律素养。内控中心是企业重要的组织机构，对企业经营活动以及会计信息都起着决定的作用，良好的内部控制效率可营造有序的工作环境，对工作效果也起到事半功倍的作用。针对会计信息的各个核算步骤，企业应当建立系统的会计监督体系，对全过程进行监督与管理。对企业的内部控制不应仅停留在制度的建立上，更要时刻进行科学的考核与督促，让内控制度发挥出真正的作用，使其进一步落地并实现真正意义上的监督，这可为企业未来发展打下坚实的基础。

（二）加强政府审计的监督作用

在会计信息的监督体系中，政府监督处于主体。对信息质量的监督，单纯靠内部监督是远远不够的，仍须加强外部对企业财务信息的监督。政府的监督部门包括财政部门、中国证监会、政府审计部门以及社会审计监督。政府审计对企业来说有较强的威慑力，政府审计一般也具有针对性。审计后的结果将通过公告的方式进行公示，对企业的社会形象造成较大的影响，监督的力度较强。因此，应充分发挥政府审计的监督作用，扩大政府审计的审计范围，对企业违规行为进行公示并采取严格的惩罚措施。政府权威的审计结果将为行业内其他企业或市场中所有企业敲响警钟，减少他们的违规行为。

（三）完善相关法律规定

会计监督的有效实施，离不开法律的强制规定。我国应尽快出台相关法律更详细的实施细则，增强法律规定的可操作性，进一步完善会计监督法规体系。同时，我国法律制度相比国外而言有一定的差距，制定相关法律时，应采用超前的思维，使法律制度与国际接轨，进一步增强法律制度的前瞻性。法律的实施还应与经济市场相协调，保持同步的步调。在经济快速发展的当下，应当根据经济形势，对法律制度作出适应性的调整，以免部分企业利用法律漏洞牟取私利，做出违规行为。完善会计监督相关的法律法规，可使会计监督真正做到有法可依，确保会计信息的真实与可靠。

随着市场经济的快速发展，对企业会计信息的监督暴露出企业会计核算不规范、外部监管不力、公司治理不完善的问题，而这些问题的主要原因是会计监督体系仍存在漏洞。因此，应从健全企业内部控制体系、加强政府审计的监督作用与完善相关法律规定等方面，将企业内部监督与外部监管相结合，加强对会计信息的监管力度，使其为企业经营管理与市场发展更好地提供服务。■