高新技术企业会计核算与纳税筹划要点分析

杨冬维

摘要：近年来我国政府能有效推动高新技术企业的稳定、快速发展，提出了很多项优惠政策和税收政策，使得高新技術企业的会计环境发展了较大的改变，也给高新技术企业的会计核算和纳税筹划工作带来了新的工作难题，使得高新技术企业的发展受到严重的制约。

关键词：高新技术企业 会计核算 纳税筹划 要点 分析

一、高新技术企业会计核算的工作要点

A公司公司以经营服装、机械制造、软件开发为主业，先后通过了IS09001、IS014001、OHSAl8001三个国际体系认证，办公注册地在某国家级高新开发区内，并被认定为高新技术企业。目前A公司涉及的税种主要包括增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、城镇土地使用税、房产税、印花税等等。依据A公司目前财务管理中存在的纳税观念滞后、缺乏整体筹划和缺乏高素质财务人员等现状，可以发现目前我国大部分高新技术型企业都比较的注重部门信息交换畅通性，以及研发费用管理制度的完善性和会计核算体系合理性这三个方面，并将这三点作为会计核算的工作要点。

（一）部门信息交换速度对会计核算的及时性具有直接的影响

国家对高科技技术的不断重视，使得我国高新技术企业也在不断的提高高新技术的研发。但是，在高新技术企业的发展过程中，会产生一系列的财务管理问题，需要会计人员参与的企业的会计核算当中。因此，企业应该让各部门及时了解相关的研发活动，并加强各部门之间的沟通与协调工作。企业要想进行相应的研发活动，就必须少不了相应的研发费用支出。通过研发人员对会计核算计划的执行、设计和论证，计算出相应的研发费用。这也充分体现了企业的会计信息，通过会计信息的及时反馈，让财务人员与研发人员之间建立良好的沟通渠道，最终确保研发费用使用效益的最大发挥。

（二）完善的研发费用管理制度是会计核算有效开展的基础

在进行研发费用会计核算时，应该进行单独的建账和核算，以此满足高新技术企业的会计核算基础要求和财务管理的基本需求。在对高新技术型企业进行会计核算时，会计人员通过对研发费用和研发费用的税前加计扣除进行单独建账与独立核算，以此实现企业在对研发费用的专项管理。同时还应该依照《国家高技术研究发展计划专项经费管理办法》的相关规定进行准确归集，在企业年度中并对可加计扣除的各项费用的实际金额进行准确的填写。通过这一系列完善研发费用管理制度的行为，会计核算的工作能得到有效地开展。由此可见，完善研发费用管理制度是会计核算有效开展的基础。

（三）会计核算体系的合理性能直接影响到会计核算工作的有效开展

在研发费用独立核算和建账过程当中，会计人员应对“研发支出”当中的项目进行详细的登记与核算，并依据项目名称和经费来源、费用明细来开展登记活动和核算活动。为了满足不同会计核算的不同需要，会计人员在在设计会计科目的时候还应该将其他的会计核算要求考虑在内。特别是高新技术企业中存在的界定问题，所得税税前加计扣除财政补助的核算口径不一致问题，会计人员在设计会计核算体系的时候都应该予以考虑，进行适当的调整，并满足研发费用的归集要求。

二、高新技术企业纳税筹划的工作要点

A公司作为一个集团公司，其下拥有多个产业园。旗下的S服饰公司从2008年开始设立了多个子公司，由于分公司和子公司在税收方面的政策优惠是不一样的，使得三个子公司在出现亏损情况之后，总公司无法及时对子公司的财务进行有效的筹戈q，如果运用纳税筹划中扣除模式，实行分公司模式，就能有效增强S服饰公司的扣除项目，实现集团公司的利益最大化。因此，A公司为了实现利润最大化，对企业税务筹划工作予以了相应的改善，并指出税务筹划工作当中的要点所在。

（一）合理利用成本费用的税前扣除政策

根据我国税法中的企业所得税法的相关规定，高新技术企业可以税前扣除的项目包括三类：允许扣除、限制扣除以及不得扣除。允许扣除费用主要指的是企业所得税中规定的可以依照规定扣除的税前的项目，比如职工福利、公益性捐赠等等。而限制扣除的费用主要包括大的是职工教育经费、广告费等当年的纳税调增部分，可以在已经纳税的税款中予以转结扣除。这部分限制扣除的费用会因为产生的时间存在差异而导致会计处理与税务核算而出现不同的结果。而职工福利费用、业务招待费用这种存在永久性差异的项目，当年超标的纳税调增的部分是不可以在以后纳税中进行年度转接扣除的。不得扣除的费用，主要指的是那些与企业收入无关的、不合理的的费用支出。

（二）合理利用政府的加计扣除优惠政策

在我国目前的税法中，高新技术企业中的研发费用是可以加计扣除的。换句话来说，高新技术企业可以将新技术、产品及工艺的开发费用和未形成的无形资产计入到企业的当期损益当中，并依法予以实际扣除，会计人员应依照企业研发费用的50%予以加计扣除，最终降低企业的应缴税务总额。

（三）合理利用优惠税率

依据我国税法的相关规定，目前我国高新技术型企业是国家重点扶持的对象，可以减按15%的税率来征收企业所得税。特别是那些拥有自主知识产权、符合我国政府相关规定的高新技术企业认定标准的公司、单位，应该尽量做到满足高新技术企业的认定标准，以此获取到高新技术企业的认定资格，享受到政府提出的优惠税率，降低企业的负税负担。

（四）合理利用技术转让所得的优惠政策

根据我国税法的相关规定，以及国家对高新技术企业的税收优惠政策，国家对单位和个人从事技术转让、技术开发和有关的技术咨询、技术服务等方面的收入可以免征营业税。特别是在营改增政策的实施之后，技术转让的营业税优惠政策也适用于营改增后的试点纳税人。因此，高新技术企业应积极利用这些技术转让所得的优惠政策的规定申请减免企业所得税、营业税或者是增值税。

（五）合理利用政府补助

高新技术企业在进行科研项目的开发时，应该对政府的财政资金补助进行纳税筹划，以此降低企业的负税压力，充分发挥企业发展中的每一分资金。依据我国法律法规的规定，企业可以从县级以上的各级政府的财政部门或者是其他部门获取国家允许的项目科研资金。当然，企业要想领取这一笔财政性资金就必须出具相应的资金拨付文件，并对该项资金予以专门的资金管理，还应对该笔资金予的明细情况进行单独的会计核算，这样就可以有效减少企业的不征税收入科目，减少当期企业应缴纳税款的数额，实现企业纳税的延期效果。

三、结束语

总之，目前我国的高新技术企业的成长速度非常的快，高新技术产品对我国居民的影响也越来越大。同时，高新技术企业的会计核算压力和纳税筹划的管理越来越难，需要会计人员对自身的会计专业知识和管理知识予以不断的更新。