美国国际税收政策改革及影响

陈阳

[提要] 2017年特朗普稅改政策引发全球关注。此次税改围绕减税在个人所得税、企业所得税等多个方面进行较大规模的改革。美国作为全球最大的经济体，特朗普税改政策的目标是拉动国内消费需求，刺激全球资本向美国的回流，促进经济恢复活力。美国作为全球资本市场的核心腹地，如此重大的税改政策，必将对全球经济和资本市场造成深远影响。我国应稳定推进税法改革来应对即将掀起的新一轮全球减税浪潮。

关键词：税法；美国税法改革；税收竞争

中图分类号：F810.422 文献标识码：A

收录日期：2018年1月30日

北京时间2017年12月2日，美国参议院投票通过了美国近31年来调整规模最大的税法改革方案，引起了全球的关注。正如特朗普所宣称的那样，美国此次税改是实现“美国优先”和“让美国再次伟大”的重要举措，减税是其关键核心。早在白宫宣布特朗普的税收改革纲要两天之后，人民日报就刊登了一篇批评特朗普税制改革计划的文章，暗示其将启动一场税收竞争的世界大战。毫无疑问的是，特朗普的税法改革计划受到了全世界的瞩目，在当前经济全球化的时代，我国将如何应对美国的税法改革，是否要参与税收竞争，我国的税法改革将会受到怎样的影响，都是需要探讨的问题。

一、美国国际税收政策改革背景

美国的税收政策改革在某种意义上是一场几乎不可避免的改革。美国国内经济的低迷，国际社会经济形势的不可预估以及其他各国及国际组织税收政策的出台等都在推动着美国进行税收政策改革来应对当前严峻的经济环境。

2016年特朗普当选新一届美国总统。特朗普在总统选举中承诺，将会为建立一个新的充分为美国民族考虑的国家而努力，针对其所认为的不公平的国际贸易政策，特朗普提出将会保证美国企业经济利益，并对减税作出了强烈的承诺。2017年4月，税收改革核心原则公布，即“美国历史上最大的减税之一”和“自1986年以来最重大的税收改革”。将改革的核心原则变成有效的立法是一项更加艰巨的任务，需要经过美国国会的通过。但有一点是毋庸置疑的，美国是许多国家的主要贸易伙伴，也是跨国公司的重要投资地点，任何税制改革都会引起世界各国的共鸣。美国的国际税收政策改革也会引发世界其他国家或地区出台不同的政策来应对其变化。对于我国来说，研究特朗普的税改政策，紧跟国际税收形势，进而预测我国的税法改革前景，也是促进本国经济发展、海外投资顺利开展的关键。

二、美国国际税收政策改革的主要内容

（一）个人所得税改革。美国联邦法律规定的所得税包括个人所得税与企业所得税两大类。与世界其他国家的征税相同，美国的个人所得税征税收入是远远高于企业所得税的，因此美国税收政策改革的重点之一就在于个人所得税的改革。

一是降低个人所得税税率。美国的个人所得税征收同中国一样采取超额累进税率，改革前税率分别为10%、15%、25%、28%、33%、35%和39.6%，降低税率后将会由降为三挡分别为12%、25%和35%。很显然，征税次级的减少以及税率的降低将直接惠及美国中产阶级，减轻民众税收负担。

二是增加扣除额。夫妻可以联合申报，对其申报的标准扣除额增加至24，000美元，单身的纳税主体扣除额增加至12，000美元，这样一来大大降低了美国中产阶级家庭的总体税负压力。同时简化了专项扣除额，主要保留了捐赠扣除以及贷款利息扣除。其中，住房贷款利息的扣除将给对住房有刚需的家庭带来积极的影响。此外，还特别增加了对于赡养儿童的扣除，对于没有孩子的家庭如果有其他人口需要赡养也可以给予一定的扣除。这体现了税改政策对家庭和捐赠的重视。

三是取消可替代最低税（AMT）。可替代最低税的设置就是一种兜底条款，其是为了防止有些纳税人享受了过多的税收优惠后导致纳税额度过低，因此若纳税额不足可替代最低税时需要进行补税。可替代最低税的取消，将会降低那些实际税额低于“可替代最低税”额的纳税人的税负。

（二）企业所得税改革。企业所得税的改革是美国此次税改政策的另一个重点。

一是降低企业所得税税率。美国的企业所得税税率将从现在的35%降低到20%，这已经低于全球发达国家22.5%平均税率水平。企业所得税率的降低将会减轻企业负担，刺激企业在美国的创立与投资。

二是加紧对导管企业所有者的征税。导管企业所有者是指为了避税在海外设立的企业，原有的征税标准是按照个人所得税的税率征税，改革后将会适用企业税率20%，这对于企业和富人来说避税难度将加大。

三是企业一次性利润汇回税的降低。美国现行税法要求美国企业的海外利润将在汇回美国时被征35%的税，而改革后当美国将留存海外的利益汇回美国时所征收的税率将会降低，这会大大刺激跨国公司的海外盈余大幅度的回流美国。

（三）遗产税的取消。现行美国税法规定需征收遗产税，每人543万美元的免税额度，超出部分将根据遗产价值的大小征收18%～48%不等额度的遗产税。改革后将会取消遗产税的征税，这对美国的富人阶级来说是一个利好消息。

（四）净投资所得税的取消。现行税法规定下美国个人年收入超过20万美元以及家庭年收入超过25万美元的投资者需要征税3.8%的投资税。税改取消了净投资所得税，将会使美国的中产阶级以及富人阶级将会更加有意愿进行投资。

（五）全球征税向属地原则转变。现行的美国税法是全球征税模式。全球征税在当前有着广泛的应用性，即一个企业构成了美国的居民纳税人，则美国有权对其全球所得进行征税。若该美国企业的境外所得已经交过税了，那么就会产生重复性征税的情况。根据国际税收惯例，为了避免重复性征税，通常采用抵免法来解决以上问题，也就是说汇总至美国的全球所得应纳税额，可以扣减在境外已纳税部分。但是，抵免法也会存在不可忽视的弊端，其直接抵免和间接抵免的计税方法复杂，在东道国税率高于或低于母国时，将可能导致境外已纳税部分无法通过抵免完全扣除，享受的税收优惠无法真正落实到企业本身。现行美国企业所得税的标准税率较高，同时为了避税也会导致大量的离岸公司产生，母公司与分（子）公司之间严重脱节，中间层存在大量的壳公司，阻碍资本的回流。此次改革将全球征税转变为属地原则，这样美国企业的境外所得汇回美国时都不再需要重复纳税，显然该项政策对资本的汇回具有积极的促进作用。endprint

（六）增加邊境调节税。税法改革方案中还增设了边境调节税。所谓边境调节税，就是要以企业所得税税率对进口进行征税，但是企业出口所得收入免于征税。这一政策一旦通过，将极大地利好美元，另外还将对美国和世界其他国家的贸易关系产生巨大的影响。向进入美国的所有商品和服务征税，是一项有争议的提议，其是否可行还需要时间的考验。

三、美国国际税收政策改革对我国的影响

美国税收政策的改革意味着新一轮全球税收竞争的开始，对于中国来说是否参与税收竞争，是否进行相应的税法改革，在哪些方面进行税法改革，将是一个值得思考的问题，也会对我国的投资以及经济带来重要的影响。

（一）如果中国参与税收竞争。特朗普削减个人所得税的计划可能会使中国人移民到美国变得很有吸引力，这可能会加剧中国政府的担心，即中国人越来越多地将资金和技术移出中国，最终这将损害中国的竞争力。一方面因为中国不征收遗产税，也不征收大部分房地产税，如果在美国取消遗产税，中国可能无权诉诸新的税收，这可能会吸引一些富有的中国人前往美国；另一方面特朗普的计划也可能会吸引中国的中产阶级家庭，目前的中国个人所得税制度下，这些家庭正在承受巨大的税收负担，因为就业收入按累进税率分为7个税率，最高税率为45%；每月从工作收入中扣除的金额仅为人民币3，500元；儿童和受抚养人照顾费用不得扣除；夫妇不得提交合并报税表。相比之下，如果特朗普的计划得以实现，中国的中产阶级家庭将会在美国减税，这可能会鼓励中国的中产阶级家庭移民到美国。

现今要求改革中国个人所得税制度的呼声日益提高，其中包括但不限于从现行的劳动报酬制度改为逐步发展的全球制度、降低税率、扣除住房贷款利息等举措。尽管未知修改“个人所得税法”是否会列入全国人大2018年立法议程，但特朗普税收改革计划的压力可能会鼓励中国早日修改“个人所得税法”。

在公司所得税方面，中国企业当前的标准税率为25%，考虑有效优惠最低也不少于15%。特朗普将企业所得税税率大幅降至20%、甚至15%将使中国企业面临巨大的压力。从纯粹的税收角度来看，特朗普的低税率很可能会刺激资本投资（不仅仅是美国的），这将给中国带来压力。中国一直是鼓励外国直接投资的目的地国家，美国企业税率的降低将会吸引企业前往美国投资，减少在我国的投资，不利于我国的经济发展。我国在2012～2016年实施增值税改革，中国政府越来越依赖企业所得税收入，尽管要求企业降低税率的呼声仍在继续，但将税收优惠作为吸引外资的手段，目前仍然没有多少空间可以降低公司收入税率。因此，除非中国政府找到新的税收来源，例如颁布环境税、财产税等新税，否则中国在降低企业所得税税率方面难以与美国竞争。

特朗普由全球征税改为属地原则的计划也给中国政府施加了压力。中国当前采用全球征税制度和外国税收抵免政策，采取属地原则可能是许多国家的趋势，但中国转变为属地原则还为时过早。

美国税收政策改革计划对中国在全球税收治理中的作用也会产生一定的影响。中国积极参与经济合作与发展组织（OECD）/20国集团（G20）的BEPS计划，中国不会忽视这样一个为全球制定新的国际税收规则的机会，这就是为什么中国虽然不是经合组织成员国，却积极参与了BEPS项目。相比之下，特朗普的税收改革计划似乎违背了BEPS倡议的要求，BEPS倡议要求解决有害的税收竞争，协调错配和协调税收管理。当国家为了与美国竞争，或者至少跟上特朗普的减税步伐时，所有形式的税收激励措施都可能用于竞争，那么BEPS倡议取得的成果将被废除。另外，特朗普的计划可能会打乱我国的“一带一路”倡议（BRI）。BRI旨在鼓励中国投资某些特定的司法管辖区，虽然美国尚未列入中国政府的“BRI”国家名单，但特朗普提出的低税率等政策制度可能将中国的投资吸引到美国，而不是中国政府喜欢的BRI国家。在这种情况下，特朗普的改革计划也将从政治和经济两个方面危害中国的战略目标。

（二）如果中国不参与税收竞争。无论特朗普的税法改革计划最终能否真正的完全实现，中国仍然应该坚持自己的税收改革计划。发展经济、创造就业也一直是中国政府的目标。中国也需要将减税作为其税收改革的一部分，但其重点和时间表可能与特朗普的计划不同。第一，尽管在2016年完成了全国增值税制度的同时取消了营业税，但在简化增值税制度方面仍需继续；第二，新税种（例如环境税、物业税和消费税）改革都是中国中央政府的议事日程，因为这些新税所得的税收可以弥补中国地方政府遭受的收入损失。同时，污染问题已经成为中国经济发展的障碍，中国政府也需要通过征收相应的环境税重税来解决这个问题；第三，由于中国已经承诺参与经济合作与发展组织（OECD）/G20的BEPS倡议下的同行评议程序，因此中国可以对恢复税收优惠政策持谨慎态度。目前，中国提供的税收优惠主要针对小企业、创业企业、环保企业和高科技企业，这些激励措施并非整体降税，而是提供较低的税率、加速抵扣、税收抵免等。显然，中国已经从以前的外向型税收激励政策转向鼓励环保型高科技产业发展的税收政策；第四，个人所得税的改革也应该尽快提上议事日程，中国应继续推行税制改革，为纳税人提供更多的透明度和性。

四、结语

2017年年末美国税法改革计划得到了通过，可以说是特朗普当选总统后的一个重要政治举措。此次税改将减税作为核心，税率的降低将有助于刺激居民消费、增加投资，同时属地原则的转变也会利于美国跨国公司的海外利润回流。在特朗普减税计划正式得到立法通过并落地后，全球主要经济体，都将不可避免地跟进，有望形成一轮全球减税浪潮。英国宣称至2020年将企业税下调至17%；印度推出了针对个人和中小企业的减税计划和税种减并改革。美国税负降低，将吸引资本向美国市场的投入，这样将会导致其他国家面临资本流失，投资减少，进而就业面临压力的窘境。对于中国来说，不应当盲目与着急的加入这场全球税收竞争，而需结合中国的实际情况一方面降低企业的各种中间费用，减少企业的经营成本后；另一方面推动个人所得税的改革，以及增加其他税种的多种改革计划，稳定的推进我国的税法改革。

不可否认的是，此次特朗普的税制改革，很可能将掀起世界范围内关于所得税定位的重新关注以及所得税减税的潮流。

主要参考文献：

[1]Na Li.Trumps Tax Reform Plan：A Chinese Perspective.Bulletin for International Taxation，2017（Volume 71）.

[2]Y.Huang & X.Wang，Inheritance Tax Systems of the United States and the United Kingdom，Lanzhou Academic Journal 6（2015）；S.Chen，A Study on China being Taxation Country to Enact Inheritance Tax，Journal of Political Science and Law 1（2015）；K.Jia，Rationale for Imposing Inheritance Tax and its Designing Technics，Research.2014.

[3]Aleksandra Baland Mike Hammer.US Tax Reform and Its Global Impact Editorial.Bulletin for International Taxation，2017（Volume 71）.endprint